資產(chǎn)重組的賬務(wù)處理,？
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職場(chǎng)陪伴【問(wèn)題】資產(chǎn)重組的賬務(wù)處理,？
【答案】
1.收購(gòu)兼并的賬務(wù)處理,。
鑒于我國(guó)上市公司收購(gòu)兼并的特點(diǎn)，應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行賬務(wù)處理,，即購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理,。
（1）受讓方股款一次性到位時(shí),，一種情況是受讓方通過(guò)公司間接支付給出讓方股款。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交割,，受讓方匯入公司股款時(shí),，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)付款—出讓方”科目；同時(shí),，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目,，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目。公司匯給出讓方股款時(shí),，借記“其他應(yīng)付款—出讓方”科目,，貸記“銀行存款”科目。另一種情況是受讓方不通過(guò)公司直接支付股款給出讓方,。根據(jù)受讓方的匯出憑證及出讓方的匯入憑證與收據(jù),，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目,。
（2）受讓方股款分期到位時(shí),，一種情況是受讓方通過(guò)公司間接支付給出讓方股款，當(dāng)支付款小于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí),，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)付款—出讓方”科目；當(dāng)支付款大于等于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí),，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)付款—出讓方”科目，并借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目,，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目,。另一種情況是受讓方直接支付給出讓方股款，當(dāng)支付款小于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí),，公司不進(jìn)行賬務(wù)處理,；當(dāng)支付款大于等于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借記“實(shí)收資本（或股本）—出讓方”科目,，貸記“實(shí)收資本（或股本）—受讓方”科目,。
3.資產(chǎn)剝離的賬務(wù)處理。
企業(yè)分立是資產(chǎn)重組中常見(jiàn)的一種形式,，當(dāng)企業(yè)規(guī)模太大,、效率不高或出于其他目的時(shí)，往往會(huì)對(duì)原有企業(yè)進(jìn)行分立（即資產(chǎn)剝離）,，以提高企業(yè)效益,。根據(jù)資產(chǎn)剝離的性質(zhì)，可將資產(chǎn)剝離分為一般意義上的資產(chǎn)處置和分部處置兩種,，本文只討論一般意義上的資產(chǎn)處置?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)企業(yè)分立的賬務(wù)處理作出明文規(guī)定，這就給審計(jì)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn),，因?yàn)椴煌膶徲?jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)和判斷存在差異,，同時(shí)缺乏相應(yīng)的理論依據(jù),，只能通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)比較相關(guān)的規(guī)定并進(jìn)行賬務(wù)處理。筆者擬就實(shí)務(wù)中的幾種情況加以說(shuō)明,。
（1）常見(jiàn)的資產(chǎn)剝離形式是將本公司不良資產(chǎn)剝離給關(guān)聯(lián)方,，或企業(yè)將其出售給其他企業(yè)以獲取現(xiàn)金或有價(jià)證券。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中,，參照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理,，產(chǎn)生的損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
（2）在實(shí)務(wù)中有一種特殊情況：企業(yè)為重組上市,，將其旗下的非同一行業(yè)內(nèi)的子公司剝離出原母公司,，即剝離公司賬面上的長(zhǎng)期股權(quán)投資及部分非經(jīng)營(yíng)性的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債；同時(shí),，減少原企業(yè)的實(shí)收資本,，設(shè)立同一控制下的新公司來(lái)繼承從原母公司剝離出的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)從原母公司剝離出的子公司進(jìn)行控制與管理,。在這種情況下,，公司減少的資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額往往會(huì)大于其減少的實(shí)收資本，且兩者之間的差額一般情況下較大,，所以,，如果依然參照資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，將此部分差異計(jì)入當(dāng)期損益是不夠合理的,。
出于謹(jǐn)慎性和合理性的考慮,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種情況下會(huì)更傾向于將企業(yè)的此種行為認(rèn)定為股東的一種減資行為，即股東收回其所投入的資本,。根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,，這屬于企業(yè)所有者權(quán)益的變化，投出資產(chǎn)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)的股本之間的差額,，不計(jì)入回購(gòu)當(dāng)期的損益,，而應(yīng)相應(yīng)調(diào)整有關(guān)的所有者權(quán)益項(xiàng)目。
另外,，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未對(duì)分立新公司的賬務(wù)起點(diǎn)的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行規(guī)定,，實(shí)務(wù)中何時(shí)確認(rèn)起點(diǎn)?我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，公司減少注冊(cè)資本必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單,，并在作出減少注冊(cè)資本決議10 日內(nèi)通知債權(quán)人,，30 日內(nèi)至少在報(bào)紙上公告3 次。債權(quán)人無(wú)異議且股東大會(huì)同意并報(bào)經(jīng)有關(guān)管理部門同意后,，方可減資,。因此，實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要求新公司在原公司履行一系列程序后，再根據(jù)與原公司簽訂的合同規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)賬務(wù)起點(diǎn),。
4.資產(chǎn)置換的賬務(wù)處理。
資產(chǎn)置換包括整體資產(chǎn)置換和部分資產(chǎn)置換,，因?yàn)槟壳罢w資產(chǎn)置換是比較常見(jiàn)的形式,，所以本文只對(duì)其加以討論。依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)整體資產(chǎn)置換實(shí)際上是指多種非貨幣性資產(chǎn)的置換,，應(yīng)按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)上對(duì)換出的整體資產(chǎn)不確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn),，只有涉及補(bǔ)價(jià)時(shí),，收到補(bǔ)價(jià)的一方由于資產(chǎn)交易過(guò)程中部分資產(chǎn)價(jià)值的增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此要確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn),，在確認(rèn)實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)時(shí),，按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)確定。
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