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為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，國(guó)家稅務(wù)總局于近日發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào),，以下簡(jiǎn)稱《公告》,，）對(duì)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證做了詳細(xì)規(guī)定和說明。

一,、適用對(duì)象是誰,？

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

二,、稅前扣除憑證具體包括哪些,？

1．什么是稅前扣除憑證

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的,、合理的支出實(shí)際發(fā)生,，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

2．稅前扣除憑證取得時(shí)間

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證,。

3．稅前扣除憑證的管理要求

（1）稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性,、合法性、關(guān)聯(lián)性原則,。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí),，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式,、來源符合國(guó)家法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力,。

（2）企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料,，包括合同協(xié)議、支出依據(jù),、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

4．稅前扣除憑證分類

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證,。

（1）內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本,、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證,。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,。

（2）外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位,、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù),、完稅憑證,、收款憑證、分割單等,。

三,、不得稅前扣除的憑證

企業(yè)取得私自印制、偽造,、變?cè)?、作廢、開票方非法取得,、虛開,、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證,，不得作為稅前扣除憑證。

四,、外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,，可以按照以下規(guī)定處理：

1．匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷,、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后,，相應(yīng)支出可以稅前扣除,。

（3）未能補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,。

2．匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購(gòu)銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等）,，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,，企業(yè)主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除的,，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后,，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除,，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。其中,，因?qū)Ψ阶N,、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后,，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年,。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后,，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除,。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除,。

五、證實(shí)外部憑證的真實(shí)性需要什么資料,？

企業(yè)在補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,，因?qū)Ψ阶N,、撤銷,、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,，其支出允許稅前扣除：

1．無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷,、機(jī)構(gòu)撤銷,、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）,；

2．相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議,；

3．采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

4．貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料,；

5．貨物入庫(kù),、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

6．企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料,。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料,。

六、《公告》實(shí)施時(shí)間

本辦法自2018年7月1日起施行,。

相關(guān)政策鏈接》》》關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

（本文由東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng),，轉(zhuǎn)載須注明出處）