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• 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理,，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,，現(xiàn)予以發(fā)布,。
　　特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條  為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例,、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定,，制定本辦法,。
　　第二條  本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的,、合理的支出實(shí)際發(fā)生,，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
　　第三條  本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè),。
　　第四條  稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性,、合法性、關(guān)聯(lián)性原則,。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí),，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式,、來源符合國(guó)家法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
　　第五條  企業(yè)發(fā)生支出,，應(yīng)取得稅前扣除憑證,，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。
　　第六條  企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證,。
　　第七條  企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料,，包括合同協(xié)議、支出依據(jù),、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性,。
　　第八條  稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本,、費(fèi)用,、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位,、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù),、完稅憑證,、收款憑證、分割單等,。
　　第九條  企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的,，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱,、個(gè)人姓名及身份證號(hào),、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息,。
小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn),。
稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證,。
　　第十條  企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的,，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證,；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目,，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
　　第十一條  企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證,、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
　　第十二條  企業(yè)取得私自印制,、偽造,、變?cè)臁⒆鲝U,、開票方非法取得,、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”）,，以及取得不符合國(guó)家法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證,。
　　第十三條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生,，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證。補(bǔ)開,、換開后的發(fā)票,、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證,。
　　第十四條  企業(yè)在補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,，因?qū)Ψ阶N,、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后,，其支出允許稅前扣除：
　　（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷,、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶,、破產(chǎn)公告等證明資料）,；
　　（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議,；
　?。ㄈ┎捎梅乾F(xiàn)金方式支付的付款憑證；
　?。ㄋ模┴浳镞\(yùn)輸?shù)淖C明資料,；
　　（五）貨物入庫(kù),、出庫(kù)內(nèi)部憑證,；
　　（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料,。
　　前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料,。
　　第十五條  匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證。其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開,、換開發(fā)票、其他外部憑證的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定,，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。
　　第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,。
　　第十七條  除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證,，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年,。
　　第十八條  企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）,、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證,。
　　企業(yè)與其他企業(yè),、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
　　第十九條  企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公,、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水,、電、燃?xì)?、冷氣,、暖氣、通訊線路,、有線電視,、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的,，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證,；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證,。
　　第二十條  本辦法自2018年7月1日起施行,。