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• 國家稅務總局公告2018年第28號

為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法,，優(yōu)化營商環(huán)境,，國家稅務總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發(fā)布,。
　　特此公告,。

國家稅務總局

2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條  為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例,、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則,、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則等規(guī)定，制定本辦法,。
　　第二條  本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據以稅前扣除的各類憑證,。
　　第三條  本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè),。
　　第四條  稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性,、關聯(lián)性原則,。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生,；合法性是指稅前扣除憑證的形式,、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定,；關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力,。
　　第五條  企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證,，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據,。
　　第六條  企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
　　第七條  企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料,，包括合同協(xié)議,、支出依據、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性,。
　　第八條  稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證,。
內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用,、損失和其他支出核算的會計原始憑證,。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定,。
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時,，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）,、財政票據,、完稅憑證,、收款憑證、分割單等,。
　　第九條  企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的,，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人,，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號,、支出項目,、收款金額等相關信息。
小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點,。
稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。
　　第十條  企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的,，對方為單位的,，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的,，以內部憑證作為稅前扣除憑證,。
企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,。
　　第十一條  企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證,、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證,。
　　第十二條  企業(yè)取得私自印制、偽造,、變造,、作廢、開票方非法取得,、虛開,、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律,、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”）,，不得作為稅前扣除憑證。
　　第十三條  企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生,，應當在當年度匯算清繳期結束前,，要求對方補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證,。補開、換開后的發(fā)票,、其他外部憑證符合規(guī)定的,，可以作為稅前扣除憑證,。
　　第十四條  企業(yè)在補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證過程中,，因對方注銷、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
　?。ㄒ唬o法補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷,、機構撤銷,、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）,；
　?。ǘ┫嚓P業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；
　?。ㄈ┎捎梅乾F金方式支付的付款憑證,；
　　（四）貨物運輸的證明資料,；
　?。ㄎ澹┴浳锶霂臁⒊鰩靸炔繎{證,；
　?。┢髽I(yè)會計核算記錄以及其他資料。
　　前款第一項至第三項為必備資料,。
　　第十五條  匯算清繳期結束后,，稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證,。其中，因對方特殊原因無法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定,，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料,。
　　第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證,，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,。
　　第十七條  除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外,，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料,，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補年限不得超過五年。
　　第十八條  企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）,、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出,，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤,，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
　　企業(yè)與其他企業(yè),、個人在境內共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出,，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證,。
　　第十九條  企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發(fā)生的水,、電,、燃氣、冷氣,、暖氣,、通訊線路、有線電視,、網絡等費用,，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證,；出租方采取分攤方式的,，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證,。
　　第二十條  本辦法自2018年7月1日起施行。