2009年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題及答案解析

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2020-05-08 14:36:51

　　【東奧高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道】2009年度會(huì)計(jì)師資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題

　　案例分析題一(本題12分)

　　某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營(yíng)業(yè)務(wù),。20×8年11月,，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長(zhǎng),、擴(kuò)內(nèi)需,、調(diào)結(jié)構(gòu)等應(yīng)對(duì)金融危機(jī)重大決策，緊急召開董事會(huì)全體會(huì)議,，研究提升公司業(yè)績(jī),、保障公司可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的系列措施,。以下是董事長(zhǎng)趙某,、總經(jīng)理錢某,、總會(huì)計(jì)師孫某在董事會(huì)全體會(huì)議上的發(fā)言摘要：

　　董事長(zhǎng)趙某：

　　本次金融危機(jī)對(duì)我公司出口影響較大，當(dāng)前的首要任務(wù)是加強(qiáng)公司的控制力,，向管理要效益,，同時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍。現(xiàn)提出如下意見：

　　(1)公司對(duì)下屬各子公司的重大事項(xiàng)決策,、重要項(xiàng)目安排,、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會(huì)集體統(tǒng)一決策,。

　　(2)信息化是強(qiáng)化管理的重要手段,。公司應(yīng)當(dāng)全面推進(jìn)信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段,，對(duì)各子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控,。

　　(3)國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴(kuò)展,，請(qǐng)總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案,，報(bào)董事會(huì)審議通過后實(shí)施。

　　總經(jīng)理錢某：

　　我完全贊同董事長(zhǎng)意見,，公司建材出口遭受金融危機(jī)重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求較大,，國(guó)家還有許多稅收優(yōu)惠政策,，我們應(yīng)當(dāng)合理籌劃，用好用足,，既貫徹了國(guó)家政策,，同時(shí)能夠提升公司業(yè)績(jī)。

　　(1)根據(jù)《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》等規(guī)定,，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材,，本年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)等研究開發(fā)費(fèi)用,，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,。

　　(2)公司向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材,，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策,，能夠大幅度增加公司收入。

　　(3)市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅,，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并搞好關(guān)系,，取得他們的支持，爭(zhēng)取減免公司流轉(zhuǎn)稅和所得稅,，以減輕公司負(fù)擔(dān),。

　　總會(huì)計(jì)師孫某：

　　董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的意見都很好，通過強(qiáng)化公司控制力,，調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍并合理進(jìn)行稅收籌劃等措施,，可以使公司走出困境，但實(shí)現(xiàn)公司年初確定的利潤(rùn)目標(biāo),，形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻,，還可在擴(kuò)大內(nèi)銷收入、控制成本費(fèi)用,、調(diào)整會(huì)計(jì)政策等方面采取措施,，渡過難關(guān)。

　　(1)目前A種建材備受國(guó)內(nèi)市場(chǎng)追捧,，供不應(yīng)求,，許多廠商已與我公司達(dá)成了20×9年購(gòu)買該種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價(jià)格確認(rèn)20×8年銷售收入,，有助于實(shí)現(xiàn)當(dāng)年利潤(rùn)指標(biāo),。

　　(2)本年度還有兩個(gè)月，可以大幅度壓縮成本費(fèi)用,。公司從現(xiàn)在開始,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制各項(xiàng)不合理開支，嚴(yán)禁突擊花錢,，原定年終召開的系列大規(guī)模會(huì)議可以改為電視電話會(huì)議,。

　　(3)通過上述措施完成當(dāng)年利潤(rùn)目標(biāo)如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的宏觀變化,，在會(huì)計(jì)政策方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,，比如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷,，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是允許的,。

　　會(huì)議圍繞上述發(fā)言進(jìn)行了充分討論，全體董事一致通過,，最后董事長(zhǎng)責(zé)成總經(jīng)理貫徹落實(shí),。

　　要求：

　　依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)、稅收,、公司法律制度有關(guān)規(guī)定,，分析、判斷董事長(zhǎng)趙某,、總經(jīng)理錢某,、總會(huì)計(jì)師孫某在董事會(huì)全體會(huì)議發(fā)言提出的各項(xiàng)措施有哪些不當(dāng)之處，并分別簡(jiǎn)要說明理由,。

　　【分析與解釋】

　　1.董事長(zhǎng)趙某發(fā)言：

　　(1)董事長(zhǎng)關(guān)于子公司的重大事項(xiàng)決策,、重要項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金支付等,，均由公司董事會(huì)集體統(tǒng)一決策的措施不恰當(dāng),。

　　理由：根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司設(shè)立的子公司,，具有法人資格,，依法承擔(dān)民事責(zé)任，子公司重大事項(xiàng)決策,、重要項(xiàng)目安排,、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由子公司決定[或：應(yīng)由子公司董事會(huì)決定;或：應(yīng)由子公司股東大會(huì)決定],。

　　或：子公司是一級(jí)法人,，具有獨(dú)立的決策權(quán)。

　　(3)董事長(zhǎng)關(guān)于請(qǐng)總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案,，報(bào)董事會(huì)審議通過后實(shí)施的措施不恰當(dāng),。

　　理由：根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，由股東大會(huì)[或：股東會(huì);或：股東]修改公司章程,。

　　2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：

　　(2)總經(jīng)理關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材,，可以享受免交增值稅的說法不正確。

　　理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材,，應(yīng)視同銷售計(jì)算交納增值稅。[或：應(yīng)當(dāng)繳納增值稅],。

　　(3)總經(jīng)理關(guān)于市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說法不正確,。

　　理由：稅收減免審批權(quán)限屬于法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機(jī)關(guān)的權(quán)限，市稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)減免,。

　　或：由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)稅收減免,。

　　3、總會(huì)計(jì)師孫某發(fā)言：

　　(1)總會(huì)計(jì)師關(guān)于將達(dá)成20×9年購(gòu)買意向并支付定金的建材,，按照內(nèi)銷價(jià)格確認(rèn)20×8年的銷售收入的措施不恰當(dāng),。

　　理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入,，推遲或者提前確認(rèn)收入,。

　　或：不符合收入確認(rèn)條件。

　　或：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移,。

　　(3)總會(huì)計(jì)師關(guān)于適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的措施不恰當(dāng),。

　　理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得隨意改變費(fèi)用,、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，不得少列或者不列費(fèi)用,。

　　或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，如實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對(duì)固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　案例分析題二(本題13分)

　　某公司按照財(cái)政部,、證監(jiān)會(huì),、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求,，建立并實(shí)施本公司的內(nèi)部控制制度,。該公司為此召開了董事會(huì)全體會(huì)議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議,。摘要如下：

　　(1)控制目標(biāo),。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，確保公司經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)內(nèi)部環(huán)境,。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),。會(huì)議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu),，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn);調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配,，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離,、相互制約、相互監(jiān)督;完善人力資源政策,，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制,，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任,，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè),，開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。會(huì)議決定成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo),，定期或不定期對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估,，準(zhǔn)確識(shí)別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。

　　(4)控制活動(dòng),。會(huì)議明確了公司應(yīng)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是實(shí)施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制;二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中,，通過現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制;三是完善合同管理制度,，所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)簽訂書面合同。

　　(5)信息與溝通,。會(huì)議要求公司完善信息與溝通制度,。及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息,，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間,，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋;同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工,。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑,。

　　(6)內(nèi)部監(jiān)督,。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證,。為此,，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查,，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題,，有權(quán)直接向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告,。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，分析,、判斷該公司董事會(huì)會(huì)議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由,。

　　【分析與解釋】

　　1.控制目標(biāo)方面：

　　(1)內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo),、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo),。

　　(2)確保公司經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi),。

　　或：內(nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險(xiǎn),。

　　2.內(nèi)部環(huán)境方面：

　　(1)各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn),。

　　或：重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)才需提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn),。

　　(2)所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：不符合成本效益原則,。

　　或：受公司規(guī)模,、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素影響，無法對(duì)不相容崗位或職務(wù)實(shí)現(xiàn)有效分離的,，可不予分離,。

　　3.控制活動(dòng)方面：

　　(1)將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：預(yù)算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項(xiàng),。

　　(2)所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均須簽訂書面合同的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。

　　理由：不符合成本效益原則。

　　或：對(duì)于零星,、即時(shí)清結(jié)等交易行為,，可不簽訂書面合同。

　　或：不符合重要性原則,。

　　4.信息與溝通方面：

　　舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度僅傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。

　　理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工。

　　5.內(nèi)部監(jiān)督方面：

　　審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。

　　理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施;除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之外,，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。

　　案例分析題三(本題12分)

　　W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào),、手機(jī)芯片和等離子電視機(jī),，20×8年全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為14.44億元,，由于貸款回收出現(xiàn)嚴(yán)重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境,。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：

　　金額單位：億元

　　應(yīng)收賬款中央空調(diào) 手機(jī)芯片等離子電視機(jī) 合計(jì)

　　年初應(yīng)收賬款總額 2.93 2.09 3.52 8.54

　　年末應(yīng)收賬款：

　　(1)6個(gè)月以內(nèi) 1.46 0.80 0.58 2.84

　　(2)6至12個(gè)月 1.26 1.56 1.04 3.86

　　(3)1至2年 0.20 0.24 3.26 3.70

　　(4)2至3年 0.08 0.12 0.63 0.83

　　(5)3年以上 0.06 0.08 0.09 0.23

　　年末應(yīng)收賬款總額 3.06 2.80 5.60 11.46

　　上述應(yīng)收賬款中,，中央空調(diào)的欠款單位主要是機(jī)關(guān)和大型事業(yè)單位;手機(jī)芯片的欠款單位均是國(guó)內(nèi)知名手機(jī)生產(chǎn)廠家;等離子電視機(jī)的主要欠款單位是美國(guó)Y公司。

　　20×9年W公司銷售收入預(yù)算為18億元,，公司為了擺脫資金周轉(zhuǎn)困境,，采用借款等措施后，仍有6億元資金缺口,。W公司決定對(duì)應(yīng)收賬款采取以下措施：

　　(1)較大幅度提供現(xiàn)金折扣率,，在其他條件不變的情況下，預(yù)計(jì)可使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由20×8年的1.44提高至20×9年的1.74,，從而加快回收應(yīng)收賬款,。

　　(2)成立專門催收機(jī)構(gòu)，加大應(yīng)收賬款催收力度,，預(yù)計(jì)可提前收回資金0.4億元,。

　　(3)將6至12個(gè)月應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)售給有關(guān)銀行，提前獲得周轉(zhuǎn)所需貨幣資金,。據(jù)分析,，W公司銷售中央空調(diào)和手機(jī)芯片發(fā)生的6至12個(gè)月應(yīng)收賬款可平均以九二折轉(zhuǎn)售銀行(且可無追索權(quán));銷售等離子電視機(jī)發(fā)生的6至12個(gè)月應(yīng)收賬款可平均以九零折轉(zhuǎn)售銀行(但必須附追索權(quán))。

　　(4)20×9年以前,，W公司給予Y公司一年期的信用政策;20×9年,，Y公司要求將信用期限延長(zhǎng)至兩年?？紤]到Y(jié)公司信譽(yù)好,，且W公司資金緊張時(shí)應(yīng)收賬款可轉(zhuǎn)售銀行(但必須附追索權(quán))，為了擴(kuò)大外銷,，W公司接受了Y公司的條件,。

　　要求：

　　1.計(jì)算W公司財(cái)務(wù)第(1)項(xiàng)措施預(yù)計(jì)20×9年所能增收的資金數(shù)額。

　　2.計(jì)算W公司采取第(3)項(xiàng)措施預(yù)計(jì)20×9年所能增收的資金數(shù)額,。

　　3.計(jì)算W公司采取(1)至(3)項(xiàng)措施預(yù)計(jì)20×9年所能增收的資金總額,。

　　4.請(qǐng)就W公司20×9年對(duì)應(yīng)收賬款采取的各項(xiàng)措施作出評(píng)價(jià)并說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1. 20×9年末應(yīng)收賬款：(18÷1.74)×2-11.46=9.23[或9.22](億元)

　　采取第(1)措施20×9年增收的資金數(shù)額：11.46—9.23[或：9.22]=2.23[或：2.24](億元)

　　2.采取第(3)項(xiàng)措施20×9年增收的資金數(shù)額：(1.26+1.56)×0.92+1.04×0.9=3.53(億元)

　　3.采取(1)至(3)項(xiàng)措施預(yù)計(jì)20×9年增收的資金總額：

　　2.23[或：2.24]+0.4+3.53=6.16[或：6.17](億元)

　　或：4.31[或：4.32]+0.4+3.53=8.24[或：8.25](億元)

　　4.w公司20×9年所采取的各項(xiàng)措施評(píng)價(jià)及理由：

　　(1)大幅度提高現(xiàn)金折扣,。雖然可以增加公司貸款回收速度,，但也可能使企業(yè)陷入虧損[或：付出較高的代價(jià);或：減少利潤(rùn)]。因此公司應(yīng)當(dāng)在仔細(xì)分析計(jì)算后,，適當(dāng)提高現(xiàn)金折扣水平,。

　　(2)成立專門機(jī)構(gòu)催款，必須充分考慮成本效益原則[或：可能付出較高的成本]，防止得不償失,。

　　(3)公司選擇收賬期在一年以內(nèi),，銷售中央空調(diào)和手機(jī)芯片的應(yīng)收賬款出售給有關(guān)銀行，提前獲得企業(yè)周轉(zhuǎn)所需貨幣資金,，應(yīng)考慮折扣水平的高低[或：付出代價(jià)的大小];防范所附追索權(quán)帶來的風(fēng)險(xiǎn),。

　　(4)銷售等離子電視機(jī)的賬款，雖可轉(zhuǎn)售銀行,，但由于必須附追索權(quán),，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)仍然無法控制或轉(zhuǎn)移。因此,，應(yīng)盡量避免延長(zhǎng)信用期限方式進(jìn)行銷售。

　　案例分析題四(本題13分)

　　某特種鋼股份有限公司為A股上市公司,，20×7年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),，公司擬分兩階段投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線，以填補(bǔ)國(guó)內(nèi)空白,。該項(xiàng)目第一期計(jì)劃投資額為20億元,，第二期計(jì)劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計(jì)劃,。

　　經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),，公司于20×7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券,，合計(jì)20億元,，債券期限為5年，票面年利率為1%(如果單獨(dú)按面值發(fā)行一般公司債券,，票面年利率需要設(shè)定為6%),，按年計(jì)息。同時(shí),，每張債券的認(rèn)購(gòu)人獲得公司派發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證,，權(quán)證總量為30000萬份，該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證;行權(quán)比例為2：1(即2份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購(gòu)1股A股股票),，行權(quán)價(jià)格為12元/股,。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個(gè)月(即20×7年2月1日至20×9年2月1日)，行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日(行權(quán)期間權(quán)證停止交易),。假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市,。

　　公司20×7年末A股總數(shù)為20億股(當(dāng)年未增資擴(kuò)股)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9億元,。假定公司20×8年上半年實(shí)現(xiàn)基本每股權(quán)益0.30元,，上半年公司股價(jià)一直維持在每股10元左右。預(yù)計(jì)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)期截至前夕，每股認(rèn)股權(quán)證價(jià)格將為1.5元,。

　　要求：

　　1.計(jì)算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對(duì)于一般公司債券于20×7年節(jié)約的利息支出,。

　　2.計(jì)算公司20×7年的基本每股收益。

　　3.計(jì)算公司為實(shí)現(xiàn)第二次融資,，其股價(jià)至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平;假定公司市盈率維持在20倍,，計(jì)算其20×8年基本每股收益至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。

　　4.簡(jiǎn)述公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的主要目標(biāo)及其風(fēng)險(xiǎn),。

　　5.簡(jiǎn)述公司為了實(shí)現(xiàn)第二次融資目標(biāo),，應(yīng)當(dāng)采取何種財(cái)務(wù)策略。

　　【分析與解釋】

　　1.發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券后,，20×7年可節(jié)約的利息支出為：

　　20×(6%-1%)×11/12=0.92(億元)

　　2. 20×7年公司基本每股收益為：9/20=0.45(元/股)

　　3. 為實(shí)現(xiàn)第二次融資,，必須促使權(quán)證持有人行權(quán)，為此股價(jià)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平12+1.5×2=15元

　　20×8年基本每股收益應(yīng)達(dá)到的水平: 15/20=0.75元

　　4.主要目標(biāo)是分兩階段融通項(xiàng)目第一期,、第二期所需資金,，特別是努力促使認(rèn)股權(quán)證持有人行權(quán)，以實(shí)現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的第二次融資,。

　　或：主要目標(biāo)是一次發(fā)行,，兩次融資。

　　或：主要目標(biāo)是通過發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券籌集所需資金,。

　　主要風(fēng)險(xiǎn)是第二次融資時(shí),，股價(jià)低于行權(quán)價(jià)格，投資者放棄行權(quán) [或：第二次融資失敗],。

　　5.具體財(cái)務(wù)策略是：

　　(1)最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項(xiàng)目的效益,，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) [或：提高盈利能力]。

　　(2)改善與投資者的關(guān)系及社會(huì)公眾形象,，提升公司股價(jià)的市場(chǎng)表現(xiàn),。

　　案例分析題五(本題10分)

　　20×8年5月，某市環(huán)保局財(cái)務(wù)處根據(jù)財(cái)政部門要求和現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定,，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所20×9年度支出預(yù)算草案,，報(bào)請(qǐng)環(huán)保局總會(huì)計(jì)師審定。20×9年度支出預(yù)算草案簡(jiǎn)表如下：

　　金額單位：萬元

　　預(yù)算支出項(xiàng)目金額支出功能分類支出經(jīng)濟(jì)分類

　　局本級(jí)預(yù)算項(xiàng)目 1.在職職工薪酬 750 一般公共服務(wù) 工資福利支出

　　2.日常辦公經(jīng)費(fèi) 1200 環(huán)境保護(hù) 商品和服務(wù)支出

　　3.列入科技三項(xiàng)費(fèi)用的污染檢測(cè)材料試制費(fèi) 800 環(huán)境保護(hù) 商品和服務(wù)支出

　　4.空氣質(zhì)量監(jiān)測(cè)專用設(shè)備維護(hù)費(fèi) 220 環(huán)境保護(hù) 商品和服務(wù)支出

　　5.報(bào)市財(cái)政局安排的圖書館改建工程項(xiàng)目預(yù)算 200 一般公共服務(wù) 基本建設(shè)支出

　　環(huán)境科學(xué)研究所預(yù)算項(xiàng)目 6.在職職工薪酬 500 環(huán)境保護(hù) 工資福利支出

　　7.委托某理工大學(xué)承辦水污染防治國(guó)際研討會(huì)的會(huì)議經(jīng)費(fèi) 180 教育轉(zhuǎn)移性支出

　　8.外聘某理工大學(xué)專家勞務(wù)費(fèi) 80 科學(xué)技術(shù) 商品和服務(wù)支出

　　9.報(bào)市財(cái)政局安排的污染物采集設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 600 環(huán)境保護(hù) 商品和服務(wù)支出

　　10.報(bào)市發(fā)改委安排的新建實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目預(yù)算 2000 科學(xué)技術(shù) 其他資本性支出

　　要求：

　　假定你是該環(huán)保局總會(huì)計(jì)師,，請(qǐng)逐項(xiàng)審查上表中的預(yù)算支出分類是否正確;如不正確,，請(qǐng)說明正確的支出分類。

　　【分析與解釋】

　　1. 支出功能分類錯(cuò)誤,，支出經(jīng)濟(jì)分類正確,。

　　正確的支出功能分類為環(huán)境保護(hù)。

　　2. 支出功能分類正確,，支出經(jīng)濟(jì)分類正確,。[或：分類正確]

　　3. 支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

　　正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù),。

　　4. 支出功能分類正確,，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。[或：分類正確]

　　5. 支出功能分類錯(cuò)誤,，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤,。[或：分類錯(cuò)誤]

　　正確的支出功能分類為環(huán)境保護(hù)。

　　正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為其他資本性支出,。

　　6. 支出功能分類錯(cuò)誤,，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

　　正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù),。

　　7. 支出功能分類錯(cuò)誤,，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤。[或：分類錯(cuò)誤]

　　正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù),。

　　正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為商品和服務(wù)支出,。

　　8. 支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確,。[或：分類正確]

　　9. 支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤,。[或：分類錯(cuò)誤]

　　正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù),。

　　正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為其他資本性支出。

　　10. 支出功能分類正確,，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤,。

　　正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為基本建設(shè)支出。

　　或：

　　項(xiàng)目支出分類是否正確正確的支出功能分類正確的支出經(jīng)濟(jì)分類

　　1 支出功能分類錯(cuò)誤,，支出經(jīng)濟(jì)分類正確環(huán)境保護(hù)

　　2 支出功能分類正確,，支出經(jīng)濟(jì)分類正確 [或：分類正確]

　　3 支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確科學(xué)技術(shù)

　　4 支出功能分類正確,，支出經(jīng)濟(jì)分類正確 [或：分類正確]

　　5 支出功能分類錯(cuò)誤,，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤 [或：分類錯(cuò)誤] 環(huán)境保護(hù) 其他資本性支出

　　6 支出功能分類錯(cuò)誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確科學(xué)技術(shù)

　　7 支出功能分類錯(cuò)誤,，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤 [或：分類錯(cuò)誤][或：分類正確]

　　9 支出功能分類錯(cuò)誤,，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤 [或：分類錯(cuò)誤] 科學(xué)技術(shù) 其他資本性支出

　　10 支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類錯(cuò)誤基本建設(shè)支出

　　案例分析題六(本題10分)

　　甲公司為一家非金融類上市公司,，20×9年6月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)：

　　(1)6月1日,，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法支付到期貸款本息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟,。6月20日,，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日,，甲公司律師認(rèn)為,，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在20×9年6月1日前,，未確認(rèn)過與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債,。

　　(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明,，20×8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題,，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認(rèn)很可能要承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任,，估計(jì)賠償金額為50萬元,。甲公司20×8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時(shí)，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)了40萬元預(yù)計(jì)負(fù)債,。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn),，6月30日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠30萬元,，甲公司尚未向丙公司支付賠償款,。

　　(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同,。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件,，售價(jià)為每件1000元，4個(gè)月后交貨,，若無法如期交貨,，應(yīng)按合同總價(jià)款的30%向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價(jià)格上漲,，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升,，甲公司預(yù)計(jì)B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日,，甲公司無庫(kù)存B產(chǎn)品所需原材料,，公司計(jì)劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購(gòu)原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品,。

　　假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi),。

　　要求：

　　1.請(qǐng)逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述交易和事項(xiàng)對(duì)20×9年上半年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,，并簡(jiǎn)要說明理由,。

　　2.請(qǐng)分析計(jì)算上述交易和事項(xiàng)對(duì)甲公司20×9年上半年利潤(rùn)的總體影響金額。

　　【分析與解釋】

　　1.(1)對(duì)于交易事項(xiàng)1,，會(huì)導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負(fù)債(或預(yù)計(jì)負(fù)債)增加2000萬元,，利潤(rùn)總額減少(或營(yíng)業(yè)外支出增加)2000萬元,。

　　理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司對(duì)其很可能承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。

　　(2)對(duì)于交易事項(xiàng)2,，會(huì)導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負(fù)債(或預(yù)計(jì)負(fù)債)增加10萬元,，資產(chǎn)(或其他應(yīng)收款)增加30萬元，利潤(rùn)總額增加20萬元,。

　　理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，甲公司對(duì)其很可能承擔(dān)責(zé)任的產(chǎn)品質(zhì)量問題應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元，但由于20×8年12月已經(jīng)確認(rèn)了40萬元,，本期只需要確認(rèn)10萬元的負(fù)債和銷售費(fèi)用,。

　　同時(shí)，對(duì)于基本確定可由第三方補(bǔ)償?shù)睦碣r金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)30萬元 ,，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬元,。

　　(3)對(duì)于交易事項(xiàng)3，會(huì)導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負(fù)債(或預(yù)計(jì)負(fù)債)增加100萬元,，利潤(rùn)總額減少(或營(yíng)業(yè)外支出增加)100萬元,。

　　理由：根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同,，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失[(1100-1000)×1=100(萬元)]和違約金(1000×1×30%=300(萬元))中較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出100萬元,。

　　2.上述交易和事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司20×9年上半年銷售費(fèi)用增加10萬元，營(yíng)業(yè)外支出增加2100萬元,，營(yíng)業(yè)外收入增加30萬元,，利潤(rùn)總額減少2080萬元。

　　案例分析題七(本題10分)

　　甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司,，20×8年與企業(yè)并購(gòu)有關(guān)的情況如下：

　　(1)甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項(xiàng)目,，20×8年3月1日，以公允價(jià)值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了B公司35%有表決權(quán)股份;20×8年下半年,，甲公司籌集到足夠資金,，以現(xiàn)金20000萬元作為對(duì)價(jià)再次購(gòu)買了B公司45%有表決權(quán)股份。

　　(2)甲公司為進(jìn)入西北市場(chǎng),，20×8年6月30日,，以現(xiàn)金2400萬元作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為20×8年4月1日新成立的公司,，截止20×8年6月30日,，C公司持有貨幣資金2600萬元,，實(shí)收資本2000萬元，資本公積700萬元,，未分配利潤(rùn)—100萬元,。

　　(3)甲公司20×7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對(duì)D公司市場(chǎng)發(fā)展前景的分析判斷,，20×8年8月1日,，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對(duì)價(jià)向乙公司購(gòu)買了D公司20%有表決權(quán)股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司,。

　　假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策,，不考慮其他情況。

　　要求：

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，逐項(xiàng)分析,、判斷甲公司20×8年上述并購(gòu)是否形成企業(yè)合并?如不形成企業(yè)合并的，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由,。

　　【分析與解釋】

　　1,、甲公司20×8年兩次合計(jì)收購(gòu)B公司80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。

　　2,、甲公司20×8年收購(gòu)C公司90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并,。

　　理由：C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù),，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理,。

　　3、甲公司20×8年增持D公司20%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并,。

　　理由：D公司在甲公司20×8年收購(gòu)其20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司,，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。

　　或：該股份購(gòu)買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化,，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理,。

　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題,，在案例分析題八,、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20×8年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),，內(nèi)審部門就20×8年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：

　　(1)20×8年6月1日,，甲公司購(gòu)入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個(gè)月(20×8年6月1日至20×9年5月31日),。除規(guī)定具有限售期的股份外,，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對(duì)乙上市公司不具有控制,、共同控制或重大影響,。甲公司將該項(xiàng)股票投資分類確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,，并采用成本法進(jìn)行核算。

　　(2)20×8年7月1日,，甲公司從上海證劵交易所購(gòu)入丙公司20×8年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份,。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%,，于每年年初支付上一年度債券利息,。甲公司購(gòu)買丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬元(包括交易費(fèi)用)。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期,，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn),。

　　(3)20×7年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份,，該債券面值總額為8000萬元,，票面年利率為5%，支付款項(xiàng)為8010萬元(包括交易費(fèi)用),。甲公司準(zhǔn)備持有至到期,，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資,。

　　甲公司20×8年下半年資金周轉(zhuǎn)困難,，遂于20×8年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬元,。出售60萬份丁公司債券后,，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　(4)20×8年10月1日,，甲公司將持有的戊公司債券(甲公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn))出售給庚公司,，取得價(jià)款2500萬元已于當(dāng)日收存銀行;同時(shí)，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議,，約定20×8年12月31日按2524萬元的價(jià)格回購(gòu)該債券,，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，假定截至20×8年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng),。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn),，并將收到的價(jià)款2500萬元與其賬面價(jià)值2400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益(投資收益),。

　　(5)20×8年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張,，面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券,，發(fā)行取得價(jià)款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年,，票面年利率為4%,。每年12月1日支付上年度利息,，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級(jí)市場(chǎng)上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場(chǎng)年利率為8%,。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券,，在20×8年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1),、(2)和(3),，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確,，并簡(jiǎn)要說明理由,。

　　2.根據(jù)資料(4)和(5)，逐項(xiàng)分析,、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，還應(yīng)說明正確的會(huì)計(jì)處理,。

　　【分析與解釋】

　　1,、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。

　　理由：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制,、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))如果對(duì)上市公司不具有控制,、共同控制或重大影響的,，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn)),。

　　(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確,。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項(xiàng),、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

　　或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義,。

　　(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確,。

　　理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況,，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2.(4)甲公司出售戊公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中,，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的,，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn),。

　　或：不符合金融資產(chǎn)確認(rèn)的條件。

　　企業(yè)應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(或負(fù)債),。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),，應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款,、短期借款),，并確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　(5)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份的,，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值(或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值)并以此作為其初始確認(rèn)金額,，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額,。

　　正確會(huì)計(jì)處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率(或8%)的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在20×8年末按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用;將發(fā)行所得價(jià)款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積,。

　　案例分析題九(本題20分,，本題為選答題，在案例分析題八,、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲單位是一家事業(yè)單位,。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設(shè)立的企業(yè),。20×9年初,，為了做好20×8年度決算編報(bào)工作，甲單位成立檢查組對(duì)本單位20×8年度的預(yù)算執(zhí)行,、資產(chǎn)管理,、收支處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等進(jìn)行了全面檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出異議：

　　預(yù)算執(zhí)行

　　(1)甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬元作為開辦費(fèi)借給新設(shè)立的丙公司,，截至檢查日止,，借款尚未收回。

　　(2)財(cái)政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬元,，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬元用于墊支本級(jí)辦公經(jīng)費(fèi),，計(jì)劃20×9年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。

　　(3)甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,，出售舊辦公樓收取價(jià)款1300萬元,。甲單位將該筆款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶,，用于已批準(zhǔn)立項(xiàng)的在建工程,。

　　資產(chǎn)管理

　　(1)甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定,，并報(bào)主管部門批準(zhǔn)，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保,。目前尚無跡象表明,，甲單位需要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。

　　(2)甲單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中,，發(fā)現(xiàn)30臺(tái)計(jì)算機(jī)已到規(guī)定報(bào)廢期限,，經(jīng)本單位的計(jì)算機(jī)維護(hù)部門認(rèn)定后，予以報(bào)廢,，并進(jìn)行了核銷處理,。

　　收支處理

　　(1)甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項(xiàng)100萬元,。20×8年,，甲單位采取在乙單位報(bào)銷辦公經(jīng)費(fèi)的方式，抵免部分乙單位繳款,。

　　(2)甲單位受主管部門委托承辦了一次國(guó)際性研討會(huì),，將主管部門撥付的會(huì)議經(jīng)費(fèi)及會(huì)議的各項(xiàng)支出在往來帳中進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

　　(3)甲單位舉辦了三期學(xué)習(xí)班,，委托某教育機(jī)構(gòu)代為收取教育費(fèi),、支付相關(guān)學(xué)習(xí)費(fèi)用。甲單位將教育凈收入存放在該教育機(jī)構(gòu)銀行賬戶,，計(jì)劃20×9年直接用于本單位的專項(xiàng)課題研究,。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表編制

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表中“事業(yè)基金”項(xiàng)目的年末余額比年初余額增加了60萬元。經(jīng)查,，該60萬元是由甲單位當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余80萬元和經(jīng)營(yíng)結(jié)余—20萬元結(jié)轉(zhuǎn)所形成,。

　　(2)收入支出表中“其他收入”項(xiàng)目列示的金額為30萬元。經(jīng)查,，該金額系甲單位接受某企業(yè)捐贈(zèng)的一套價(jià)值為30萬元的辦公設(shè)備所確認(rèn)的收入,。

　　要求：

　　假定你是甲單位檢查組組長(zhǎng)，請(qǐng)根據(jù)預(yù)算管理,、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,，指出上述事項(xiàng)中的不當(dāng)之處，并給出正確的做法,。

　　【分析與解釋】

　　1.預(yù)算執(zhí)行

　　(1)甲單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)出借給丙公司的做法不正確,。

　　或：甲單位不應(yīng)挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

　　正確做法：甲單位應(yīng)(盡快)收回借出資金,。

　　或：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ谩?/p>

　　(2)甲單位動(dòng)用乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支辦公經(jīng)費(fèi)的做法不正確。

　　或：甲單位不應(yīng)截留乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi),。

　　正確做法：甲單位應(yīng)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)全額(及時(shí))撥付給乙單位,。

　　或：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)專款專用,。

　　(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶的做法不正確,。

　　正確做法：出售舊辦公樓收取的款項(xiàng)應(yīng)納入“收支兩條線”管理[或：應(yīng)上繳財(cái)政;或：應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”]。

　　2.資產(chǎn)管理

　　(1)甲單位以辦公樓提供擔(dān)保的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定,。

　　正確做法：事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)提供擔(dān)保,，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批,。

　　(2)不當(dāng)之處：甲單位計(jì)算機(jī)報(bào)廢的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定,。

　　正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)報(bào)主管部門審批,，主管部門將審批結(jié)果報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案,。

　　或：甲單位報(bào)廢計(jì)算機(jī)應(yīng)報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審核、備案后再進(jìn)行財(cái)務(wù)處理,。

　　3,、收支處理

　　(1)甲單位通過在乙單位報(bào)銷辦公費(fèi)的方式抵減應(yīng)收乙單位繳款的做法不正確。

　　正確做法：甲單位應(yīng)全額收取應(yīng)收乙單位繳款,，在本單位列支辦公經(jīng)費(fèi),。

　　(2)甲單位通過往來帳核算會(huì)議經(jīng)費(fèi)收支的做法不正確。

　　正確做法：甲單位應(yīng)將主管部門撥付的會(huì)議經(jīng)費(fèi)確認(rèn)為收入,，將會(huì)議的實(shí)際開支確認(rèn)為支出,。

　　(3)甲單位將教育凈收入存放在教育機(jī)構(gòu)銀行賬戶中的做法不正確。

　　正確做法：甲單位應(yīng)將教育凈收入納入本單位帳內(nèi)核算,。

　　或：?jiǎn)挝话l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記,、核算。

　　4,、會(huì)計(jì)報(bào)表編制

　　(1)“事業(yè)基金”項(xiàng)目的列示不正確,。

　　或：事業(yè)基金增加60萬元不正確。