[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2016年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：?jiǎn)适Э刂茩?quán)處置部分子公司投資個(gè)別的會(huì)計(jì)處理。

　　【原題】計(jì)算題

　　甲公司為我國(guó)境內(nèi)的上市公司,，該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán),，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　（1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)的60%,，所得價(jià)款10 000萬(wàn)元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),。當(dāng)日,，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 500萬(wàn)元。甲公司出售乙公司股權(quán)后,，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事,。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年1月1日以11 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元,，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4 000萬(wàn)元外,，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。上述辦公樓按20年,、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購(gòu)買日開(kāi)始尚可使用16年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。

　　20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其資產(chǎn),、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2400萬(wàn)元,，其中：凈利潤(rùn)增加2 000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬(wàn)元,。

　　正確答案：

　　個(gè)別報(bào)表：出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　 6 600

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　 3 400

　　追溯調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　 602

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　 441

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　49

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　 112

　　合并報(bào)表：

　　合并報(bào)表剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資：6500

　　合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益

　　=（10 000+6 500）-［（15000+2 400-250）×70%+500］+400×70%=4275

　　=（10 000+6 500）-[11000+（2000-250）×70%+400×70%]+400×70%=4 275萬(wàn)元,。

　　其中：沖減商譽(yù)500    其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)280

　　知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師您好！追溯調(diào)整時(shí)的長(zhǎng)期股權(quán)投資602萬(wàn)是倒擠出來(lái)的嗎,？若不是怎么更好的理解這個(gè)數(shù),。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資金額602萬(wàn)元是根據(jù)下面的利潤(rùn)分配,、盈余公積,、其他綜合收益加總得出來(lái)的。

　　對(duì)剩余股權(quán)（20%）追溯調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　 602（441+49+112）

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　 441（1750×70%×40%×90%）

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　49（1750×70%×40%×10%）

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　 112（400×70%×40%）

　　希望可以幫助到您,，如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！