[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2016年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：合并報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

　　【原題】計(jì)算題

　　甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股權(quán),，成本為8 600萬(wàn)元,，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 800萬(wàn)元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并,。20×9年1月2日,，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款2 600萬(wàn)元,。出售投資當(dāng)日,，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12 000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后,，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。

　　正確答案：

　　（1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　借：銀行存款　　　　　　　26 000 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　21 500 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　 4 500 000

　�,。�2）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　出售股權(quán)交易日,，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售乙公司股權(quán)取得的價(jià)款2 600萬(wàn)元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2 400萬(wàn)元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積,。

　　知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師您好,！求此例中的合并報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄，及過(guò)程解釋,。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　（2）合并報(bào)表處理

　　假設(shè)被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)都為實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　調(diào)整處置部分的商譽(yù)（因?yàn)榭刂茩?quán)沒(méi)有發(fā)生變化,，所以商譽(yù)的價(jià)值是不變的,，合并報(bào)表中應(yīng)該恢復(fù)商譽(yù)的價(jià)值）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資   190

　　　　貸：投資收益      190

　　對(duì)處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益歸屬期間調(diào)整

　　借：投資收益    440[（12000-9800）*20%]

　　　　貸：留存收益   440

　　將處置收益調(diào)整為資本公積

　　借：投資收益   200

　　　　貸：資本公積  200

　　原理：

　　調(diào)整處置部分的商譽(yù)（因?yàn)榭刂茩?quán)沒(méi)有發(fā)生變化，所以商譽(yù)的價(jià)值是不變的,，合并報(bào)表中應(yīng)該恢復(fù)商譽(yù)的價(jià)值）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益

　　對(duì)處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益歸屬期間調(diào)整

　　借：投資收益

　　　　貸：留存收益 （因?yàn)楹喜��?bào)表中原來(lái)采用權(quán)益法核算,，權(quán)益法核算下由于被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)已經(jīng)調(diào)整的投資收益，在處置時(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的是留存是收益）

　　將處置收益調(diào)整為資本公積

　　借：投資收益

　　　　貸：資本公積  （這一步才是對(duì)售價(jià)與處置日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額）

　　希望可以幫助到您,，如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！