[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2016年《高級會計實務(wù)》答疑精選：合并報表的會計分錄。

　　【原題】案例分析題

　　甲公司為我國境內(nèi)的上市公司,，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項如下：

　�,。�1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)的60%，所得價款10 000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),。當(dāng)日,，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6 500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后,，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事,。

　　甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年1月1日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元,，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4 000萬元外,，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同,。上述辦公樓按20年,、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年,，預(yù)計凈殘值為零,。

　　20×5年1月1日至20×5年12月31日,，乙公司按其資產(chǎn),、負(fù)債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2 000萬元,，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元,。

　　正確答案：

　　個別報表：出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司　　　 6 600

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　 3 400

　　　　　　追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司　　　　 602

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　 441

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　49

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　 112

　　合并報表：

　　合并報表剩余長期股權(quán)投資：6500

　　合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益

　　=（10 000+6 500）-［（15000+2 400-250）×70%+500］+400×70%=4275

　　=（10 000+6 500）-[11000+（2000-250）×70%+400×70%]+400×70%=4 275萬元。

　　其中：沖減商譽(yù)500    其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)280

　　知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好,！該題的合并報表的會計分錄是怎么樣的,？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　首先將剩余投資調(diào)整為公允價值

　　借：長期股權(quán)投資    6500-（11000-6600+602）=1498

　　　　貸：投資收益       1498

　　然后調(diào)整投資收益的歸屬 期間（按照乙公司公允價值計量實現(xiàn)凈利潤2000-4000÷16=1750萬元）

　　借：投資收益                                    903

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　 661.5

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　73.5

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　 168

　　最后將其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：其他綜合收益  280（400*70%）

　　　　貸：投資收益  280

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　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！