[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第四節(jié)重點精講：套期保值,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹套期保值的會計處理,。

　　【“套期保值的會計處理”相關知識點】

　　1.套期工具及被套期項目的認定

　　2.運用套期保值會計的條件

　　3.套期保值確認和計量

　　【重點精講】：套期保值的會計處理

　　從會計角度理解,，套期保值是企業(yè)為規(guī)避風險，指定一項或一項以上套期工具,，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動,，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動,。由此,，套期保值劃分為三類,，即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期,。

　　（一）套期工具及被套期項目的認定

　　1.套期工具

　　套期工具,，是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具,，對外匯風險進行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債作為套期工具,。

　　（1）可以作為套期工具的金融工具

　　衍生工具通�,？梢宰鳛樘灼诠ぞ�,。衍生工具包括遠期合同、期貨合同,、互換和期權，以及具有遠期合同,、期貨合同,、互換和期權中一種或一種以上特征的工具,。例如，某企業(yè)為規(guī)避庫存銅價格下跌的風險,，可以賣出一定數(shù)量銅期貨合同,。其中，銅期貨合同即是套期工具,。但是,，某項衍生工具無法有效地對沖被套期項目風險的，不能作為套期工具,。

　　非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債通常不能作為套期工具,，但被套期風險為外匯風險時，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債可以作為套期工具,。例如,，某種外幣借款可以作為對同種外幣結算的銷售（確定）承諾的套期工具。

　　無論是衍生工具還是某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債,，其作為套期工具的基本條件就是其公允價值應當能夠可靠地計量,。企業(yè)自身的權益工具既非企業(yè)的金融資產(chǎn)也非金融負債，因而也不能作為套期工具,。

　�,。�2）在運用套期會計方法時，只有涉及報告主體以外的主體的工具（含符合條件的衍生工具或非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債）才能作為套期工具,。

　�,。�3）企業(yè)對套期工具進行計量時，通常以該工具整體為對象,，采用單一的公允價值基礎對其進行計量,；同時，由于引起套期工具公允價值變動的因素具有相互關聯(lián)性,，因此,，企業(yè)應當將其整體或其一定比例（例如，其名義金額的50%）指定為套期工具,。

　　但是,，由于期權的內(nèi)在價值和遠期合同的升水通常可以單獨計量,，為便于提高某些套期策略的有效性,，套期保值準則允許企業(yè)在對套期工具進行指定時，就期權和遠期合同作出例外處理,，即：對于期權,，企業(yè)可以將期權的內(nèi)在價值和時間價值分開，只就內(nèi)在價值變動將期權指定為套期工具；對于遠期合同,，企業(yè)可以將遠期合同的利息和即期價格分開,，只就即期價格變動將遠期合同指定為套期工具。

　�,。�4）企業(yè)通�,？蓪�單項衍生工具指定為對一種風險進行套期，但同時滿足下列條件的,，也可以指定為對一種以上的風險進行套期：①各項被套期風險可以清晰辨認,；②套期有效性可以證明；③可以確保該衍生工具與不同風險頭寸之間存在具體指定關系,。

　�,。�5）企業(yè)可以將兩項或兩項以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。對于外匯風險套期,，企業(yè)可以將兩項或兩項以上非衍生工具的組合或該組合的一定比例,，或?qū)⒀苌�工具和非衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。

　　2.被套期項目

　　被套期項目,，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險,，且被指定為被套期對象的下列項目：（1）單項已確認資產(chǎn)、負債,、確定承諾,、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經(jīng)營凈投資,；（2）一組具有類似風險特征的已確認資產(chǎn),、負債、確定承諾,、很可能發(fā)生的預期交易,，或境外經(jīng)營凈投資；（3）分擔同一被套期利率風險的金融資產(chǎn)或金融負債組合的一部分（僅適用于利率風險公允價值組合套期）,。東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布,。其中，確定承諾,，是指在未來某特定日期或期間,，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議,；預期交易,，是指尚未承諾但預期會發(fā)生的交易。

　　對于被套期項目的指定需要關注：

　�,。�1）存在信用風險或外匯風險的,，持有至到期投資可以指定為被套期項目,，存在利率風險或提前還款風險的，持有至到期投資不能指定為被套期項目,；

　�,。�2）企業(yè)集團內(nèi)部交易形成的貨幣性項目的匯兌收益或損失不能在合并財務報表中全額抵消的，以及企業(yè)集團內(nèi)部很可能發(fā)生的預期交易的外匯風險,，可以在合并財務報表中指定為被套期項目。

　�,。�3）與金融資產(chǎn)或金融負債現(xiàn)金流量或公允價值的一部分相關的風險,，其套期有效性可以計量的，則可以指定為被套期項目,。

　�,。�4）在金融資產(chǎn)或金融負債組合的利率風險公允價值套期中，可以將某貨幣金額（如人民幣,、美元或歐元金額）的資產(chǎn)或負債指定為被套期項目,。

　　（5）企業(yè)可以將金融資產(chǎn)或金融負債現(xiàn)金流量的全部指定為被套期項目,。但金融資產(chǎn)或金融負債現(xiàn)金流量的一部分被指定為被套期項目的,，被指定部分的現(xiàn)金流量應當少于該金融資產(chǎn)或金融負債現(xiàn)金流量總額。

　�,。�6）非金融資產(chǎn)或非金融負債指定為被套期項目的,，被套期風險應當是該非金融資產(chǎn)或非金融負債相關的全部風險或外匯風險。

　�,。�7）對具有類似風險特征的資產(chǎn)或負債組合進行套期時,，該組合中的各單項資產(chǎn)或單項負債應當同時承擔被套期風險，且該組合內(nèi)各單項資產(chǎn)或單項負債由被套期風險引起的公允價值變動,，應當預期與該組合由被套期風險引起的公允價值整體變動基本成比例,。

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