[小編“娜寫年華”] 東奧會計(jì)在線高級會計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第八章“金融工具會計(jì)”第四節(jié)重點(diǎn)精講：套期保值，本節(jié)內(nèi)容主要介紹套期保值的會計(jì)處理,。

　　【“套期保值的會計(jì)處理”相關(guān)知識點(diǎn)】

　　1.套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定

　　2.運(yùn)用套期保值會計(jì)的條件

　　3.套期保值確認(rèn)和計(jì)量

　　【重點(diǎn)精講】：套期保值的會計(jì)處理

　　從會計(jì)角度理解,，套期保值是企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具,，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動,，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動。由此,，套期保值劃分為三類,，即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期,。

　　（一）套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定

　　1.套期工具

　　套期工具,，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具,，對外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具,。

　　（1）可以作為套期工具的金融工具

　　衍生工具通�,？梢宰鳛樘灼诠ぞ�,。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同,、互換和期權(quán),，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同,、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具,。例如，某企業(yè)為規(guī)避庫存銅價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，可以賣出一定數(shù)量銅期貨合同,。其中,，銅期貨合同即是套期工具。但是,，某項(xiàng)衍生工具無法有效地對沖被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的,，不能作為套期工具。

　　非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具,，但被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具。例如,，某種外幣借款可以作為對同種外幣結(jié)算的銷售（確定）承諾的套期工具,。

　　無論是衍生工具還是某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，其作為套期工具的基本條件就是其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量,。企業(yè)自身的權(quán)益工具既非企業(yè)的金融資產(chǎn)也非金融負(fù)債,，因而也不能作為套期工具。

　�,。�2）在運(yùn)用套期會計(jì)方法時(shí),，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具（含符合條件的衍生工具或非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債）才能作為套期工具。

　�,。�3）企業(yè)對套期工具進(jìn)行計(jì)量時(shí),，通常以該工具整體為對象，采用單一的公允價(jià)值基礎(chǔ)對其進(jìn)行計(jì)量,；同時(shí),，由于引起套期工具公允價(jià)值變動的因素具有相互關(guān)聯(lián)性，因此,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體或其一定比例（例如,，其名義金額的50%）指定為套期工具。

　　但是,，由于期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和遠(yuǎn)期合同的升水通�,？梢詥为�(dú)計(jì)量，為便于提高某些套期策略的有效性,，套期保值準(zhǔn)則允許企業(yè)在對套期工具進(jìn)行指定時(shí)，就期權(quán)和遠(yuǎn)期合同作出例外處理,，即：對于期權(quán),，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開，只就內(nèi)在價(jià)值變動將期權(quán)指定為套期工具,；對于遠(yuǎn)期合同,，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的利息和即期價(jià)格分開，只就即期價(jià)格變動將遠(yuǎn)期合同指定為套期工具,。

　�,。�4）企業(yè)通�,？蓪�單��(xiàng)衍生工具指定為對一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，但同時(shí)滿足下列條件的,，也可以指定為對一種以上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期：①各項(xiàng)被套期風(fēng)險(xiǎn)可以清晰辨認(rèn),；②套期有效性可以證明；③可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險(xiǎn)頭寸之間存在具體指定關(guān)系,。

　�,。�5）企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。對于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期,，企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上非衍生工具的組合或該組合的一定比例,，或?qū)⒀苌�工具和非衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具,。

　　2.被套期項(xiàng)目

　　被套期項(xiàng)目,，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對象的下列項(xiàng)目：（1）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債,、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易,，或境外經(jīng)營凈投資,；（2）一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債,、確定承諾,、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營凈投資,；（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期）,。東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。其中,，確定承諾,，是指在未來某特定日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源,、具有法律約束力的協(xié)議,；預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易,。

　　對于被套期項(xiàng)目的指定需要關(guān)注：

　�,。�1）存在信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)的，持有至到期投資可以指定為被套期項(xiàng)目,，存在利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)的，持有至到期投資不能指定為被套期項(xiàng)目；

　�,。�2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的貨幣性項(xiàng)目的匯兌收益或損失不能在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中全額抵消的,，以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部很可能發(fā)生的預(yù)期交易的外匯風(fēng)險(xiǎn),，可以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中指定為被套期項(xiàng)目,。

　　（3）與金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量或公允價(jià)值的一部分相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),，其套期有效性可以計(jì)量的，則可以指定為被套期項(xiàng)目,。

　�,。�4）在金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期中,，可以將某貨幣金額（如人民幣,、美元或歐元金額）的資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目,。

　�,。�5）企業(yè)可以將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量的全部指定為被套期項(xiàng)目,。但金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量的一部分被指定為被套期項(xiàng)目的,，被指定部分的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)少于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量總額。

　�,。�6）非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目的,，被套期風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)是該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)。

　�,。�7）對具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的資產(chǎn)或負(fù)債組合進(jìn)行套期時(shí),，該組合中的各單項(xiàng)資產(chǎn)或單項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)同時(shí)承擔(dān)被套期風(fēng)險(xiǎn)，且該組合內(nèi)各單項(xiàng)資產(chǎn)或單項(xiàng)負(fù)債由被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動,，應(yīng)當(dāng)預(yù)期與該組合由被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值整體變動基本成比例,。

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