[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章“金融工具會(huì)計(jì)”第三節(jié)重點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理,。

　　【“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　2.不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　3.繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　【重點(diǎn)精講】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

　　（一）符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

　�,。�1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的。

　�,、倨髽I(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn),。

　　②企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)。

　�,、燮髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)）,，但從合約條款判斷,，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）,。

　�,。�2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,。

　　2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

　�,。�1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　�,、俎D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,；

　　②因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià),，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和,。

　　（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件

　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值,，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下,，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)�,。東奧高會(huì)頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布,。

　　（二）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　（1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　�,。�2）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售,，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償

　　（3）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)

　�,。�4）附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方

　�,。�5）附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售

　�,。�6）融券業(yè)務(wù)

　　2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量

　　收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　（三）繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債,。

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