[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章“金融工具會(huì)計(jì)”第二節(jié)重點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分,。

　　【“金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

　　【重點(diǎn)精講】：金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

　　（三）或有結(jié)算條款和結(jié)算選擇權(quán)

　　1.或有結(jié)算條款

　　或有結(jié)算條款,，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算,，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式結(jié)算,，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(xiàng)（如股價(jià)指數(shù),、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變動(dòng),，利率或稅法變動(dòng),，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項(xiàng)的結(jié)果）來確定的條款,。除下列情況外,，對(duì)于附或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方應(yīng)將其歸類為金融負(fù)債：

　�,。�1）要求以現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見,、顯著異�,；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。

　�,。�2）只有在發(fā)行方清算時(shí),，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算,。

　�,。�3）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類為權(quán)益工具的可回售工具。

　　2.結(jié)算選擇權(quán)

　　對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如,，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具）,，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,。東奧高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道編輯“娜寫年華”發(fā)布。如果合同條款中所有可能的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的,，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具,。

　　（四）可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具

　　1.可回售工具

　　如果發(fā)行方發(fā)行的金融工具合同條款中約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，或者在未來某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時(shí),，自動(dòng)回售給發(fā)行方的，則為可回售工具,。在這種情況下,，符合金融負(fù)債定義但同時(shí)具有下列特征的可回售金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

　�,。�1）賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利,。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn),。按比例份額是指清算時(shí)將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位,，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量。

　�,。�2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別,。該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán),。

　�,。�3）該類別的所有工具具有相同的特征（例如，它們必須都具有可回售特征,，并且用于計(jì)算回購(gòu)或贖回價(jià)格的公式或其他方法都相同）,。

　　（4）除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)或贖回該工具的合同義務(wù)外,，該工具不滿足金融負(fù)債定義中的任何其他特征,。

　　（5）該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量總額,，應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益,、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允值變動(dòng)（不包括該工具的任何影響）,。

　　2.僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具

　　某些金融工具的發(fā)行合同約定,，發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)，這種清算確定將會(huì)發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制,，或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方,。對(duì)于發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，符合金融負(fù)債定義但同時(shí)具有下列特征的,，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

　�,。�1）賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利,。

　　（2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別,。該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具,，且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)。

　�,。�3）在次于其他所有類別的工具類別中,，發(fā)行方對(duì)該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時(shí)承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù),。

　　3.對(duì)發(fā)行方發(fā)行在外的其他金融工具的要求

　　分類為權(quán)益的可回售工具,，或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)具備上述特征外,，其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒有同時(shí)具備下列特征的其他金融工具或合同：

　�,。�1）現(xiàn)金流量總額實(shí)質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng),、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（不包括該工具或合同的任何影響）,。

　　（2）實(shí)質(zhì)上限制或固定了可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具的持有方所獲得的剩余回報(bào),。

　　在運(yùn)用上述條件時(shí),，對(duì)于發(fā)行方與上述可回售或僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似,，不應(yīng)考慮該非金融合同的影響,。但是，如果不能做出此判斷,，則不得將該工具分類為權(quán)益工具,。

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