[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》第八章“金融工具會計”第二節(jié)重點精講：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計量,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融資產(chǎn)減值。

　　【“金融資產(chǎn)減值”相關(guān)知識點】

　　1.金融資產(chǎn)減值

　　【重點精講】：金融資產(chǎn)減值

　　（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn),，下同）的賬面價值進(jìn)行檢查,，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,，計提減值準(zhǔn)備,。

　　（二）金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

　�,。�1）持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時,，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益,。

　　以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定。

　�,。�2）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,，單獨進(jìn)行減值測試,。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,，計入當(dāng)期損益,。對單項金額不重大的金融資產(chǎn),，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試,。實務(wù)中,，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,，應(yīng)當(dāng)一致運用,，不得隨意變更。

　　單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)）,，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試,。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試,。

　�,。�3）對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等）,，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益,。但是,，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　�,。�4）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額,。東奧高級會計師頻道編輯“娜寫年華”發(fā)布,。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失,，計入當(dāng)期損益,。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,，計入當(dāng)期損益,。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額,、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額,。

　　（2）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的,，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,，計入當(dāng)期損益。

　�,。�3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回,，不得通過損益轉(zhuǎn)回,。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,，不得轉(zhuǎn)回。

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