[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章“金融工具會(huì)計(jì)”第二節(jié)重點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類,。

　　【“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

　　【重點(diǎn)精講】：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)進(jìn)行分類，且分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　1.交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

　　滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

　�,。�1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售,、回購(gòu)或贖回,。

　　（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理,。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。

　�,。�3）屬于衍生工具,。衍生工具通常劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。但是,，被指定為有效套期工具的衍生工具,、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外,。東奧高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道編輯“娜寫年華”發(fā)布,。
其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定,，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。

　　2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

　�,。�1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況,。

　　（2）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明,，該金融資產(chǎn)組合,、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理,、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告,。

　　（二）持有至到期投資

　　持有至到期投資，是指到期日固定,、回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　1.到期日固定,、回收金額固定或可確定

　　2.有明確意圖持有至到期

　　3.有能力持有至到期

　　（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng),，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn),。金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán),，非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款,、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng),、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義,，可以劃分為這一類,。

　　（四）可供出售金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

　　企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制,、共同控制或重大影響的,，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

　　（五）其他金融負(fù)債

　　其他金融負(fù)債是指沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。通常，企業(yè)購(gòu)買商品形成的應(yīng)付賬款,、長(zhǎng)期借款,、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等，應(yīng)劃分為此類,。

　　（六）不同類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之間的重分類

　　企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后,，不得隨意變更。

　　1.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后,，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　2.企業(yè)因持有意圖或能力的改變,，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大,，且出售或重分類不屬于企業(yè)無法控制,、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售的金融資產(chǎn),。

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