[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：長(zhǎng)期投資收回,。

　　【原題】：案例分析題

　　M單位為財(cái)政撥款的省屬科研事業(yè)單位,，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度,，設(shè)備購(gòu)置采用財(cái)政直接支付的方式,。

　　1.2013年11月該科研所財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門的要求,，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位2014年度的預(yù)算草案,。預(yù)算草案中的部分事項(xiàng)如下：

　�,。�1）M單位報(bào)發(fā)改委安排的新建實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目預(yù)算30萬(wàn)元,。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類列入“教育”類,；按支出經(jīng)濟(jì)分類科目,，列入“其他資本支出”類。

　�,。�2）M單位認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低,，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)支出的構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，增加了人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算,，減少了公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算,。

　　2. 2014年3月，該單位的內(nèi)部審計(jì)部門按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,，對(duì)本單位的國(guó)有資產(chǎn)管理情況及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了全面審計(jì),。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)M單位2013年度的下列事項(xiàng)可能存在問題：

　�,。�1）2013年2月按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),，以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入一臺(tái)事業(yè)用設(shè)備，共支付價(jià)款60萬(wàn)元,，折舊年限為10年,，采用年限平均法計(jì)提折舊。M單位從2月起每月計(jì)提折舊0.5萬(wàn)元,，具體分錄為：

　　借：固定基金                                             0.5

　　　　貸：累計(jì)折舊                                             0.5

　�,。�2）按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，M單位以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資,，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家公司,。該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額為100萬(wàn)元,，假設(shè)未攤銷，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬(wàn)元,。12月20日,，M單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財(cái)務(wù)部門增加長(zhǎng)期投資和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）各90萬(wàn)元,，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（無(wú)形資產(chǎn)）和無(wú)形資產(chǎn)各100萬(wàn)元,。

　　（3）M單位從附屬丙企業(yè)獲得投資收益性質(zhì)的收入銀行存款10萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)部門計(jì)入附屬單位上繳收入,。

　　（4）M單位以貨幣資金8萬(wàn)元對(duì)外投資,，2013年12月對(duì)外轉(zhuǎn)讓,，取得銀行存款10萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部門增加銀行存款10萬(wàn)元并減少長(zhǎng)期投資8萬(wàn)元,、增加投資收益2萬(wàn)元,，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）10萬(wàn)元并增加事業(yè)基金10萬(wàn)元。

　　3.M單位建立內(nèi)部控制制度,，為加強(qiáng)業(yè)務(wù)控制,，所有業(yè)務(wù)包括談判價(jià)格、合同的簽訂,、業(yè)務(wù)的運(yùn)作,、款項(xiàng)的結(jié)算等，均由甲單位業(yè)務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé),，各下屬分單位僅負(fù)責(zé)宣傳,、推廣，協(xié)助工作等,。

　　要求：

　　1.根據(jù)第1項(xiàng)資料的（1）判斷支出功能分類,、支出經(jīng)濟(jì)分類是否正確；如不正確,，分別指出正確的分類科目,。

　　2.根據(jù)第1項(xiàng)資料的（2）判斷是否正確,；如不正確,，分別說明理由。

　　3.根據(jù)第2項(xiàng)資料的（1）,、（2）,、（3）、（4）逐項(xiàng)判斷上述處理是否正確,；如不正確,，請(qǐng)說明正確的處理方法。

　　4.根據(jù)第3項(xiàng)資料，表述M單位的內(nèi)部控制有哪些不當(dāng)之處,，并說明理由,。

　　正確答案：

　　（1）事項(xiàng)（1）中,，支出功能分類不正確,；支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。

　　正確分類：按支出功能分類,，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類,；

　　按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“基本建設(shè)支出”類,。

　�,。�2）事項(xiàng)（2）不正確。

　　理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí),，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整,。

　　（3）①第（1）項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不正確,。

　　正確的處理：M單位應(yīng)當(dāng)從3月起每月計(jì)提折舊,，具體分錄為：

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)                           0.5

　　　　貸：累計(jì)折舊                                            0.5

　　②第（2）項(xiàng)業(yè)務(wù)處理正確,。

　�,、鄣冢�3）項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不正確。

　　正確的處理：應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入,。

　�,、艿冢�4）項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不正確。

　　正確的處理：貨幣資金對(duì)外投資收回,，應(yīng)當(dāng)增加銀行存款10萬(wàn)元并減少長(zhǎng)期投資8萬(wàn)元,、增加其他收入（投資收益）2萬(wàn)元，同時(shí)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）8萬(wàn)元并增加事業(yè)基金8萬(wàn)元,。

　�,。�4）談判的價(jià)格、合同的簽訂,、業(yè)務(wù)的運(yùn)作,、款項(xiàng)的結(jié)算應(yīng)分別設(shè)立不同部門完成，甲單位決定由業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)的全過程,，違背了“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求,。

　　知識(shí)點(diǎn)：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述， 行政事業(yè)單位資產(chǎn),， 行政事業(yè)單位負(fù)債,， 行政事業(yè)單位收入,， 行政事業(yè)單位支出， 行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

　　【學(xué)員提問】

　　老師,，可以給我總結(jié)一下長(zhǎng)期投資收回的分錄嗎,？

　　教材569頁(yè)例題和教材558頁(yè)的說法不一致，還有忘記了在哪里看見處置長(zhǎng)期投資應(yīng)該通過“待處理資產(chǎn)損益,。都蒙了,。謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　一個(gè)是部門預(yù)算管理,；一個(gè)是會(huì)計(jì)處理，屬于兩條不同的線,，他們之間不會(huì)完全一樣的,。

　　中央級(jí)事業(yè)單位長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的預(yù)算管理在558、559頁(yè)已經(jīng)表述很清楚了,，我這里就不多做說明了,。

　　事業(yè)單位長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的會(huì)計(jì)處理如下：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,，借記“待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資,。

　　實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí),，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資”科目,，貸記“待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價(jià)值”科目,。

　　轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入,，通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款。

　　長(zhǎng)期債券投資：

　　對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息,，按照實(shí)際收到的金額,，借記“銀行存款”等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本,，貸記長(zhǎng)期投資,，按照其差額，貸記或借記“其他收入--投資收益”科目,；同時(shí),，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資”科目,，貸記“事業(yè)基金”科目,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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