【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章“金融工具會(huì)計(jì)”第五節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講：股權(quán)激勵(lì),。其主要內(nèi)容包括股權(quán)激勵(lì)方式、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件,、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬訂,、審批和實(shí)施、股份支付的會(huì)計(jì)處理,。本節(jié)主要介紹股份支付的會(huì)計(jì)處理,。

　　股權(quán)激勵(lì)之股份支付的會(huì)計(jì)處理（4）

　　目錄：

　　（一） 股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)

　�,。ǘ��� 可行權(quán)條件的種類

　�,。ㄈ��� 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

　　（四） 股份支付的具體會(huì)計(jì)處理

　　知識(shí)點(diǎn)概述：

　　（四） 股份支付的具體會(huì)計(jì)處理

　　三、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

　　除適用上述相關(guān)規(guī)定外,，企業(yè)在回購股份時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記,；在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí),，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)按其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）,。

　　四,、條款和條件的修改

　　通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改,。但在某些情況下,，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。例如,，股票除權(quán),、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。因?yàn)�,，派發(fā)股票股利后,，股票數(shù)量增加了，每股市價(jià)將降低,，如果不調(diào)低行權(quán)價(jià)格,，則對(duì)激勵(lì)對(duì)象不公平。

　　在會(huì)計(jì)核算上,，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改,，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù),，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場(chǎng)條件外）而無法可行權(quán),。

　　1.條款和條件的有利修改

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響：

　�,。�1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值,，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加,，是指修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額,。例如，對(duì)于授予的股票期權(quán),，如果行權(quán)價(jià)降低,，則內(nèi)在價(jià)值增加，期權(quán)公允價(jià)值將增加,。

　�,。�2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加,。例如,，授予期權(quán)的數(shù)量增加，則期權(quán)公允價(jià)值總額將增加,。

　�,。�3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期,、變更或取消業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件）,，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　2.條款和條件的不利修改

　　如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件,，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具,。具體包括如下幾種情況：

　�,。�1）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值（如調(diào)高了行權(quán)價(jià)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，確認(rèn)取得服務(wù)的金額,，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

　�,。�2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。

　�,。�3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件,，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件）,，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件,。

　　3.取消或結(jié)算

　　如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：

　　（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額,。即將剩余等待期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用全部確認(rèn)。

　�,。�2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理,，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,。

　�,。�3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的,，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式,，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理（分為有利修改和不利修改）。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加,，是指在替代權(quán)益工具的授予日,，替代權(quán)益工具公允價(jià)值與被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值之間的差額。被取消的權(quán)益工具的凈公允價(jià)值,，是指其在取消前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購支付給職工的款項(xiàng),。

　　如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理。

　　企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具,，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益,，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,。

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