【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第八章“金融工具會計”第三節(jié)知識點精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理,。本節(jié)主要介紹金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理,。

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

　　（一）符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.符合終止確認條件的判斷

　�,。╨）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方

　　存在下列情形之一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方：①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn),。②附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值。③附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)）,，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計,，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）,。

　　（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬,，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制

　　在企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬時,，企業(yè)應(yīng)當進而判斷是否放棄了對該金融資產(chǎn)的控制。如果放棄了對該金融資產(chǎn)的控制的,，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn),。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　（l）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的,，應(yīng)當將下列兩項金額的差額計入當期損益：①所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值,；②因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和,。

　�,。�2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值,，在終止確認部分和未終止確認部分（所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間,，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：①終止確認部分的賬面價值,；②終止確認部分的對價,，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額,，應(yīng)當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值,，對該累計額進行分攤后確定,。

　　（二）不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的,，則不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn),。以下情形通常就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：

　�,。╨）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn),。

　　（2）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售,，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償,。

　　（3）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同,、回購價格固定或是原售價加上合理回報。

　�,。�4）在附總回報互換的金融資產(chǎn)出售中,，企業(yè)出售了一項金融資產(chǎn)，并與轉(zhuǎn)入方達成一項總回報互換協(xié)議,，如將該資產(chǎn)產(chǎn)生的利息現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或變動利率付款額,，該項資產(chǎn)公允價值的所有增減變動由企業(yè)承擔。

　�,。�5）附重大價內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售,。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時按照與購買方之間簽訂的看跌期權(quán)合約,，購買方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給該企業(yè),，但從合約條款判斷，由于該看跌期權(quán)為重大價內(nèi)期權(quán),，致使購買方到期時或到期前很可能會行權(quán),。

　　（6）融券業(yè)務(wù),。證券公司將自身持有的證券借給客戶,，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券,，并向證券公司支付利息費用,。

　　2.不符合終止確認時的計量

　　企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債,。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì),，不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷。在隨后的會計期間,，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用,。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的,，確認的相關(guān)負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　（三）繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬,，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的,，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)金融負債,。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度,，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。繼續(xù)涉入的方式主要有：享有繼續(xù)服務(wù)權(quán),、簽訂回購協(xié)議,、簽發(fā)或持有期權(quán)以及提供擔保等。

　　在企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的一部分時,，企業(yè)應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的部分確認有關(guān)金融資產(chǎn),，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。比如,，企業(yè)保留一項買入期權(quán)，以回購所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的某一部分,；保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)上的一項剩余權(quán)益,，該剩余權(quán)益使企業(yè)僅保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分重大風險和報酬。

　　2.繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

　　企業(yè)應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度,，在充分反映保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)的基礎(chǔ)上,，確認有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債。企業(yè)應(yīng)當對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認相關(guān)收入,，對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負債確認相關(guān)費用,。繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負債不應(yīng)當相互抵消。

　　通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔保方式繼續(xù)涉入的,，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔保金額兩者之中的較低者,，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔保金額（企業(yè)所收到的對價中將被要求償還的最高金額）和財務(wù)擔保合同的公允價值（提供擔保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債,。在隨后的會計期間,，財務(wù)擔保合同的初始確認金額應(yīng)當在該財務(wù)擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入,。因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值,，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。

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