[小編“星云流水”]本篇為2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第七章知識(shí)點(diǎn)精講：套期保值的會(huì)計(jì)處理，該知識(shí)點(diǎn)主要講解了套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定,、運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件等,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)>>第七章 金融工具會(huì)計(jì)>>第四節(jié) 套期保值>>套期保值的會(huì)計(jì)處理

　　目錄：

　　1.套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定

　　2.運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件

　　3.套期保值的確認(rèn)和計(jì)量

　　從會(huì)計(jì)角度看,，套期保值按套期關(guān)系可劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期三類,。套期保值會(huì)計(jì)方法,，是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法,。

　　【提示】套期保值的分類是一個(gè)難點(diǎn)，一定要從會(huì)計(jì)處理上去理解,。如果“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”二條線產(chǎn)生的利得或損失均可以確認(rèn)和計(jì)量,，則應(yīng)同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，一盈一虧對(duì)沖,，此時(shí)該套期保值分類為公允價(jià)值套期;如果“套期工具”產(chǎn)生的利得或損失可以確認(rèn)和計(jì)量,，但“被套期項(xiàng)目”還未發(fā)生利得或損失，故不能確認(rèn)和計(jì)量,，則只能將“套期工具”產(chǎn)生的利得或損失先計(jì)入資本公積(其他資本公積),，等到“被套期項(xiàng)目”產(chǎn)生利得或損失計(jì)入損益的當(dāng)期，才將“套期工具”計(jì)入資本公積的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,，以實(shí)現(xiàn)對(duì)沖,，此時(shí)該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期是一個(gè)特例,，比照現(xiàn)金流量套期進(jìn)行處理,，在考試中應(yīng)重點(diǎn)掌握公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期。

　　(一)套期工具及被套期項(xiàng)目的認(rèn)定

　　1.套期工具

　　套期工具,，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的,、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具,。

　　2.被套期項(xiàng)目

　　被套期項(xiàng)目,，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的下列項(xiàng)目：(l)單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債,、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易,，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資;(2)一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債、確定承諾,、很可能發(fā)生的預(yù)期交易,，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資;(3)分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分(僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期)。

　　(二)運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件

　　1.運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：

　　(l)在套期開始時(shí),，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系(即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系)有正式指定,，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件,。

　　(2)該套期預(yù)期高度有效,，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

　　(3)對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生,，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),。

　　(4)套期有效性能夠可靠地計(jì)量。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效,。

　　2.套期保值有效性評(píng)價(jià)

　　只有符合下列全部條件時(shí)，才能將套期保值認(rèn)定為高度有效：

　　(l)在套期開始及以后期間,，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng);

　　(2)該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80%—125%的范圍內(nèi),。

　　3.套期保值有效性評(píng)價(jià)方法

　　套期保值有效性評(píng)價(jià)方法有三種，包括主要條款比較法,、比率分析法和回歸分析法，其特點(diǎn)如下：

　　主要條款比較法:通過比較套期工具和被套期項(xiàng)目的主要條款,，以確定套期保值是否有效,。這種方法對(duì)套期保值有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)不需要計(jì)算，但只能用于套期預(yù)期性評(píng)價(jià),。

　　比率分析法:通過比較被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的比例,，以確定套期是否有效。

　　回歸分析法:需研究分析套期工具和被套期項(xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)之間的相關(guān)性,，相關(guān)性越高,，套期保值越具有效性。

　　(三)套期保值的確認(rèn)和計(jì)量

　　套期保值可以分為公允價(jià)值套期,、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期,，其會(huì)計(jì)處理如下：

　　公允價(jià)值套期：(l)套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;套期工具為非衍生工具的,，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(2)被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值,。

　　現(xiàn)金流量套期：(l)套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分,，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映,。該有效套期部分的金額,，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失;被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。

　　(2)套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(3)被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的,，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失,，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)或負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是,，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí),，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期：(l)套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分,，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映,。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(2)套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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