[小編“星云流水”]本篇為2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第七章知識(shí)點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理，該知識(shí)點(diǎn)主要講解了符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,、不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)>>第七章 金融工具會(huì)計(jì)>>第三節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>>金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

　　目錄：

　　1.符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　2.不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　3.繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　(一)符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　(l)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方

　　存在下列情形之一的，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方：①企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn),。②附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。③附重大價(jià)外看跌期權(quán)(或重大價(jià)外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì),，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)),。

　　(2)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制

　　在企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)而判斷是否放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制,。如果放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

　　2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

　　(l)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值;②因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和,。

　　(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值,，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間,，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅�并將下列兩�?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值;②終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià),，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和,。原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值,，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定,。

　　(二)不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。以下情形通常就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：

　　(l)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn),。

　　(2)將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售,，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償。

　　(3)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同,、回購價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào),。

　　(4)在附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售中，企業(yè)出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn),，并與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議,，如將該資產(chǎn)產(chǎn)生的利息現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或變動(dòng)利率付款額，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的所有增減變動(dòng)由企業(yè)承擔(dān),。

　　(5)附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售,。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)按照與購買方之間簽訂的看跌期權(quán)合約,，購買方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給該企業(yè),，但從合約條款判斷，由于該看跌期權(quán)為重大價(jià)內(nèi)期權(quán),，致使購買方到期時(shí)或到期前很可能會(huì)行權(quán),。

　　(6)融券業(yè)務(wù)。證券公司將自身持有的證券借給客戶,，約定期限和利率,，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費(fèi)用,。

　　2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷,。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用,。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的,，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

　　(三)繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債,。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度,，是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。繼續(xù)涉入的方式主要有：享有繼續(xù)服務(wù)權(quán),、簽訂回購協(xié)議,、簽發(fā)或持有期權(quán)以及提供擔(dān)保等。

　　在企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的一部分時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的部分確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn),，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。比如,，企業(yè)保留一項(xiàng)買入期權(quán),，以回購所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的某一部分;保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)上的一項(xiàng)剩余權(quán)益,，該剩余權(quán)益使企業(yè)僅保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

　　2.繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度,，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上,，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入,，對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用,。繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消。

　　通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者,，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額(企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中將被要求償還的最高金額)和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(提供擔(dān)保的取費(fèi))之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債,。在隨后的會(huì)計(jì)期間,，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入,。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。

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