【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章知識(shí)點(diǎn)精講：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”,，該知識(shí)點(diǎn)主要講解審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容,、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型,、審計(jì)期后事項(xiàng)、記錄審計(jì)工作4個(gè)內(nèi)容,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第四章企業(yè)內(nèi)部控制 >> 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì) >>內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

　　目錄：

　　1.審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

　　2.審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型

　　3.審計(jì)期后事項(xiàng)

　　4.記錄審計(jì)工作

　　內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

　　(一)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　1.標(biāo)題,。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”。

　　2.收件人,。審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象,，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng),。

　　3.引言段,。審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明企業(yè)的名稱(chēng)和內(nèi)部控制已經(jīng)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：

　　(1)指出內(nèi)部控制鑒證依據(jù)的控制標(biāo)準(zhǔn);

　　(2)提及管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告;

　　(3)指明內(nèi)部控制的評(píng)估截止日期,。

　　4.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段,。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》,、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任,。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段,。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露,。

　　6.內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段。內(nèi)部控制的固有局限性說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明,，內(nèi)部控制具有固有局限性,，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外,，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),，或?qū)�控制政策和程序遵循的程度降低，根�?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn),。

　　7.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段,。是否按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

　　8.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,。該段落應(yīng)當(dāng)說(shuō)明在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,，注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷,，提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),。需要指出的是，由于并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證,。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn),。

　　9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章,。

　　10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng),、地址及蓋章。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址,，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章,。

　　11.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期,。報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)內(nèi)部控制及評(píng)估報(bào)告的責(zé)任且已批準(zhǔn)評(píng)估報(bào)告的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制形成審計(jì)意見(jiàn)的日期,。

　　(二)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型

　　審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型包括：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn),、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)四種意見(jiàn)類(lèi)型,。

　　1.無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　如果符合下列所有條件的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告：

　　(1)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》,、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求,，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制,。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制,。

　　當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”,、“保持了有效的內(nèi)部控制”等術(shù)語(yǔ),。

　　如果確定管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的要素不完整或表達(dá)不當(dāng)(例如，管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的認(rèn)定意見(jiàn)與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)存在不符),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中增加說(shuō)明段,。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、提請(qǐng)關(guān)注事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí),，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,。

　　(三)審計(jì)期后事項(xiàng)

　　期后事項(xiàng)是指在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化,，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)是否存在這類(lèi)變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書(shū)面聲明,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的,，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的,，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,。

　　(四)記錄審計(jì)工作

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿,，完整記錄審計(jì)工作情況,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

　　1、內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況,。

　　2,、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果,。

　　3,、測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。

　　4,、識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià),。

　　5、形成的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn),。

　　6,、他重要事項(xiàng)。

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