【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第四章知識點(diǎn)精講：內(nèi)部控制審計(jì)報告”,，該知識點(diǎn)主要講解審計(jì)報告的基本內(nèi)容、審計(jì)意見類型,、審計(jì)期后事項(xiàng),、記錄審計(jì)工作4個內(nèi)容,。

　　本篇知識點(diǎn)關(guān)系：高級會計(jì)實(shí)務(wù) >> 第四章企業(yè)內(nèi)部控制 >> 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計(jì) >>內(nèi)部控制審計(jì)報告

　　目錄：

　　1.審計(jì)報告的基本內(nèi)容

　　2.審計(jì)意見類型

　　3.審計(jì)期后事項(xiàng)

　　4.記錄審計(jì)工作

　　內(nèi)部控制審計(jì)報告

　　(一)審計(jì)報告的基本內(nèi)容

　　注冊會計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報告,。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　1.標(biāo)題,。審計(jì)報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審計(jì)報告”。

　　2.收件人,。審計(jì)報告的收件人是指注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報告的對象,，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱,。

　　3.引言段,。審計(jì)報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：

　　(1)指出內(nèi)部控制鑒證依據(jù)的控制標(biāo)準(zhǔn);

　　(2)提及管理層對內(nèi)部控制的評估報告;

　　(3)指明內(nèi)部控制的評估截止日期,。

　　4.企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段,。企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明,，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》,、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定,，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任,。

　　5.注冊會計(jì)師的責(zé)任段,。應(yīng)當(dāng)說明我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露,。

　　6.內(nèi)部控制固有局限性的說明段。內(nèi)部控制的固有局限性說明段應(yīng)當(dāng)說明,，內(nèi)部控制具有固有局限性,，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外,，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),，或?qū)�控制政策和程序遵循的程度降低，根�?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險,。

　　7.財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)意見段,。是否按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

　　8.非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,。該段落應(yīng)當(dāng)說明在內(nèi)部控制審計(jì)過程中,，注意到××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷,，提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險,。需要指出的是，由于并不對××公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證,。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見,。

　　9.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名并蓋章,。

　　10.會計(jì)師事務(wù)所的名稱,、地址及蓋章。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址,，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章,。

　　11.報告日期。審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期,。報告的日期不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)(包括管理層認(rèn)可對內(nèi)部控制及評估報告的責(zé)任且已批準(zhǔn)評估報告的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制形成審計(jì)意見的日期,。

　　(二)審計(jì)意見類型

　　審計(jì)意見的類型包括：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見,、否定意見和無法表示意見四種意見類型。

　　1.無保留意見的審計(jì)報告

　　如果符合下列所有條件的,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報告：

　　(1)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求,，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制,。

　　(2)注冊會計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制,。

　　當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報告時,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”,、“保持了有效的內(nèi)部控制”等術(shù)語,。

　　如果確定管理層對內(nèi)部控制評估報告的要素不完整或表達(dá)不當(dāng)(例如，管理層內(nèi)部控制評估報告的認(rèn)定意見與內(nèi)部控制審計(jì)報告意見存在不符),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在報告中增加說明段,。當(dāng)注冊會計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報告不附加說明段,、提請關(guān)注事項(xiàng)段或任何修飾性用語時,，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。

　　(三)審計(jì)期后事項(xiàng)

　　期后事項(xiàng)是指在企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日并不存在,、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化,，或出現(xiàn)其他可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素,，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明,。注冊會計(jì)師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。注冊會計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的,，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報告。

　　(四)記錄審計(jì)工作

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》的規(guī)定,，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿,，完整記錄審計(jì)工作情況。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

　　1,、內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況,。

　　2、相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果,。

　　3,、測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。

　　4,、識別的控制缺陷的評價,。

　　5,、形成的審計(jì)結(jié)論和意見。

　　6,、他重要事項(xiàng),。

　　編輯推薦：2013高級會計(jì)師考試指南 2013高會考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》各章節(jié)知識點(diǎn)精講匯總

　　更多內(nèi)容請查看：高級會計(jì)師頻道>>