【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計實務》第四章知識點精講：內部控制審計報告”,，該知識點主要講解審計報告的基本內容,、審計意見類型、審計期后事項,、記錄審計工作4個內容,。

　　本篇知識點關系：高級會計實務 >> 第四章企業(yè)內部控制 >> 第三節(jié)企業(yè)內部控制評價和審計 >>內部控制審計報告

　　目錄：

　　1.審計報告的基本內容

　　2.審計意見類型

　　3.審計期后事項

　　4.記錄審計工作

　　內部控制審計報告

　　(一)審計報告的基本內容

　　注冊會計師在完成內部控制審計工作后，應當出具內部控制審計報告,。標準內部控制審計報告應當包括下列要素：

　　1.標題,。審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“內部控制審計報告”。

　　2.收件人,。審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象,，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱,。

　　3.引言段,。審計報告的引言段應當說明企業(yè)的名稱和內部控制已經審計，并包括下列內容：

　　(1)指出內部控制鑒證依據的控制標準;

　　(2)提及管理層對內部控制的評估報告;

　　(3)指明內部控制的評估截止日期,。

　　4.企業(yè)對內部控制的責任段,。企業(yè)對內部控制的責任段應當說明，按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內部控制應用指引》,、《企業(yè)內部控制評價指引》的規(guī)定，建立健全和有效實施內部控制,，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責任,。

　　5.注冊會計師的責任段。應當說明我們的責任是在實施審計工作的基礎上,，對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見,，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。

　　6.內部控制固有局限性的說明段,。內部控制的固有局限性說明段應當說明,，內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現錯報的可能性,。此外,，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低,，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險,。

　　7.財務報告內部控制審計意見段。是否按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制,。

　　8.非財務報告內部控制重大缺陷描述段。該段落應當說明在內部控制審計過程中，注意到××公司的非財務報告內部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度],。由于存在上述重大缺陷,，提醒本報告使用者注意相關風險。需要指出的是,，由于并不對××公司的非財務報告內部控制發(fā)表意見或提供保證,。本段內容不影響對財務報告內部控制有效性發(fā)表的審計意見。

　　9.注冊會計師的簽名和蓋章,。審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章,。

　　10.會計師事務所的名稱、地址及蓋章,。審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址,，并加蓋會計師事務所公章。

　　11.報告日期,。審計報告應當注明報告日期,。報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的證據(包括管理層認可對內部控制及評估報告的責任且已批準評估報告的證據),，并在此基礎上對內部控制形成審計意見的日期,。

　　(二)審計意見類型

　　審計意見的類型包括：標準審計意見、帶強調事項段的無保留意見,、否定意見和無法表示意見四種意見類型,。

　　1.無保留意見的審計報告

　　如果符合下列所有條件的，注冊會計師應當對財務報告內部控制出具無保留意見的內部控制審計報告：

　　(1)企業(yè)按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內部控制應用指引》,、《企業(yè)內部控制評價指引》以及企業(yè)自身內部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內部控制,。

　　(2)注冊會計師已經按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作,，在審計過程中未受到限制。

　　當出具無保留意見的審計報告時,，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭,，并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的內部控制”等術語,。

　　如果確定管理層對內部控制評估報告的要素不完整或表達不當(例如,，管理層內部控制評估報告的認定意見與內部控制審計報告意見存在不符)，注冊會計師應當在報告中增加說明段,。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段,、提請關注事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告,。

　　(三)審計期后事項

　　期后事項是指在企業(yè)內部控制評價基準日并不存在,、但在該基準日之后至審計報告日之前內部控制可能發(fā)生變化,，或出現其他可能對內部控制產生重要影響的因素。注冊會計師應當詢問是否存在這類變化或影響因素,，并獲取企業(yè)關于這些情況的書面聲明,。注冊會計師知悉對企業(yè)內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見,。注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的,，應當出具無法表示意見的審計報告。

　　(四)記錄審計工作

　　注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》的規(guī)定,，編制內部控制審計工作底稿,，完整記錄審計工作情況。

　　注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄下列內容：

　　1,、內部控制審計計劃及重大修改情況,。

　　2、相關風險評估和選擇擬測試的內部控制的主要過程及結果,。

　　3,、測試內部控制設計與運行有效性的程序及結果。

　　4,、識別的控制缺陷的評價,。

　　5、形成的審計結論和意見,。

　　6,、他重要事項。

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