[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》重點考點習(xí)題練習(xí),，本題主要針對“分權(quán)管理與責(zé)任中心認(rèn)定”進行考核。

　　案例分析題

　　W企業(yè)隨著發(fā)展，規(guī)模越來越大,，業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜和多元化，為了更好的進行管理,，企業(yè)實施分權(quán)管理,，下設(shè)三個分公司，為了正確進行公司內(nèi)部的業(yè)績評價，公司按照責(zé)任對象的特點和責(zé)任范圍的大小將三個分公司分為成本中心,、利潤中心和投資中心進行考核,。

　　第一分公司為第二分公司提供半成品，由于半成品具有特殊性,，該半成品沒有市場價格可供參考,。因此，不便考核第一分公司的收入,，公司規(guī)定,，第一分公司只對其可控成本負(fù)責(zé)，每季度不超過1 000萬元,。低于規(guī)定的,，按低于規(guī)定的數(shù)值給予1%的獎勵。

　　第二分公司生產(chǎn)產(chǎn)品A,�,？梢詫ν怃N售，也可以出售給第三分公司用于更高級產(chǎn)品的進一步生產(chǎn),。公司規(guī)定,，第二分公司每季需完成800萬元的部門稅前營業(yè)利潤，超過部分按2%給予獎勵,。

　　第三分公司業(yè)務(wù)較分散,，除可以利用第二分公司產(chǎn)品進一步加工高級產(chǎn)品外，還涉及房地產(chǎn),、旅行社等項目,，鑒于該分公司實際情況，公司規(guī)定其經(jīng)理可以自主確定對項目的投資,，產(chǎn)品可自主定價,，只需報總公司備案即可。公司規(guī)定,，第三分公司投資報酬率要高于15%,，每提高一個百分點，獎勵10萬元,。

　　要求：（1）分別說明三個分公司屬于什么類型的責(zé)任中心并說明原因,，簡述還有哪種責(zé)任中心？

　�,。�2）簡述第一分公司可控成本應(yīng)符合的條件,，以及在設(shè)定成本中心責(zé)任時需要關(guān)注的問題；

　�,。�3）簡述企業(yè)在設(shè)定第二分公司的考核指標(biāo)還有哪些,，說明部門稅前營業(yè)利潤如何計算,；

　　（4）第二分公司和第三分公司為內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)換價格發(fā)生了嚴(yán)重的分歧,。請說明內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類,，并指明最理想和最差的轉(zhuǎn)移價格，并說明原因,。

　�,。�5）從公司總體利益出發(fā),，說明第三分公司的考核指標(biāo)存在的不足,，并說明如何改進。

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　　【分析與解釋】

　�,。�1）第一分公司是成本中心,，第二分公司是利潤中心，第三分公司是投資中心,。

　　原因：①成本中心,，只發(fā)生成本（費用）而不取得收入，這類中心稱為成本中心,。第一分公司不考核收入,，只對可控成本負(fù)責(zé)，因此是成本中心,。

　�,、诶麧欀行模�是指對利潤��(fù)責(zé)的責(zé)任單位,。第二分公司產(chǎn)品可以對外銷售,，以部門稅前營業(yè)利潤為考核指標(biāo)，因此屬于利潤中心,。

　�,、弁顿Y中心，是指既對成本,、收入和利潤負(fù)責(zé),，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。第三分公司既對成本,、收入負(fù)責(zé),，也具有投資權(quán)，因此,，屬于投資中心,。

　　除此之外，還包括收入中心,，收入中心只對產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負(fù)責(zé),。

　�,。�2）可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：①責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；②責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量,；③責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制,。

　　企業(yè)在設(shè)定成本中心責(zé)任時，需要關(guān)注以下問題：①成本轉(zhuǎn)嫁,；②過分關(guān)注短期目標(biāo),；③預(yù)算寬余。

　�,。�3）第二分公司是利潤中心,，利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)，至少可以有四種選擇：貢獻毛益,、可控貢獻毛益,、部門稅前營業(yè)利潤、部門利潤,。

　　部門稅前營業(yè)利潤＝可控貢獻毛益－不可控固定成本＝銷售收入－變動成本－可控固定成本－不可控固定成本,。

　　（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類包括市場價格,、以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格,、變動成本加固定費用轉(zhuǎn)移價格、全部成本轉(zhuǎn)移價格,。最理想的轉(zhuǎn)移價格為市場價格,、最差的轉(zhuǎn)移價格為全部成本轉(zhuǎn)移價格。

　　理由：以市場價格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,，最能體現(xiàn)客觀性,、公平性、從而被相關(guān)的責(zé)任中心各方所認(rèn)可,、接受,。全部成本轉(zhuǎn)移價格，由于完全成本中包含了固定成本,、從而可能產(chǎn)生成本轉(zhuǎn)嫁,、決策不當(dāng)?shù)葐栴}。

　�,。�5）目前第三分公司以投資報酬率作為考核指標(biāo),。投資報酬率指標(biāo)可能存在決策失調(diào)的問題：部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的機會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn),，使部門的業(yè)績獲得較好評價,，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。

　　因此,，從公司總體利益角度看,，第三分公司的投資報酬率不是一個很好的指標(biāo),。應(yīng)該改為剩余收益法或經(jīng)濟增加值作為考核指標(biāo)。

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