[小編“娜寫(xiě)年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)考點(diǎn)習(xí)題練習(xí),，本題主要針對(duì)“分權(quán)管理與責(zé)任中心認(rèn)定”進(jìn)行考核,。

　　案例分析題

　　W企業(yè)隨著發(fā)展,，規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜和多元化,，為了更好的進(jìn)行管理，企業(yè)實(shí)施分權(quán)管理,，下設(shè)三個(gè)分公司,，為了正確進(jìn)行公司內(nèi)部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),，公司按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小將三個(gè)分公司分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心進(jìn)行考核,。

　　第一分公司為第二分公司提供半成品,，由于半成品具有特殊性，該半成品沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格可供參考,。因此，不便考核第一分公司的收入,，公司規(guī)定,，第一分公司只對(duì)其可控成本負(fù)責(zé),，每季度不超過(guò)1 000萬(wàn)元。低于規(guī)定的,，按低于規(guī)定的數(shù)值給予1%的獎(jiǎng)勵(lì),。

　　第二分公司生產(chǎn)產(chǎn)品A,�,？梢詫�(duì)外銷(xiāo)售，也可以出售給第三分公司用于更高級(jí)產(chǎn)品的進(jìn)一步生產(chǎn),。公司規(guī)定,，第二分公司每季需完成800萬(wàn)元的部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn),，超過(guò)部分按2%給予獎(jiǎng)勵(lì)。

　　第三分公司業(yè)務(wù)較分散,，除可以利用第二分公司產(chǎn)品進(jìn)一步加工高級(jí)產(chǎn)品外,，還涉及房地產(chǎn),、旅行社等項(xiàng)目,，鑒于該分公司實(shí)際情況,，公司規(guī)定其經(jīng)理可以自主確定對(duì)項(xiàng)目的投資,，產(chǎn)品可自主定價(jià)，只需報(bào)總公司備案即可,。公司規(guī)定,，第三分公司投資報(bào)酬率要高于15%,，每提高一個(gè)百分點(diǎn)，獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元,。

　　要求：（1）分別說(shuō)明三個(gè)分公司屬于什么類(lèi)型的責(zé)任中心并說(shuō)明原因，簡(jiǎn)述還有哪種責(zé)任中心,？

　�,。�2）簡(jiǎn)述第一分公司可控成本應(yīng)符合的條件,，以及在設(shè)定成本中心責(zé)任時(shí)需要關(guān)注的問(wèn)題；

　�,。�3）簡(jiǎn)述企業(yè)在設(shè)定第二分公司的考核指標(biāo)還有哪些,，說(shuō)明部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)如何計(jì)算,；

　�,。�4）第二分公司和第三分公司為內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)換價(jià)格發(fā)生了嚴(yán)重的分歧。請(qǐng)說(shuō)明內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類(lèi),，并指明最理想和最差的轉(zhuǎn)移價(jià)格,，并說(shuō)明原因,。

　　（5）從公司總體利益出發(fā),，說(shuō)明第三分公司的考核指標(biāo)存在的不足,，并說(shuō)明如何改進(jìn),。

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　　【分析與解釋】

　　（1）第一分公司是成本中心,，第二分公司是利潤(rùn)中心,，第三分公司是投資中心。

　　原因：①成本中心,，只發(fā)生成本（費(fèi)用）而不取得收入，這類(lèi)中心稱(chēng)為成本中心,。第一分公司不考核收入,，只對(duì)可控成本負(fù)責(zé),，因此是成本中心。

　�,、诶麧�(rùn)中心,，是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任單位,。第二分公司產(chǎn)品可以對(duì)外銷(xiāo)售,，以部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核指標(biāo)，因此屬于利潤(rùn)中心,。

　�,、弁顿Y中心,，是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé),，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心,。第三分公司既對(duì)成本,、收入負(fù)責(zé),，也具有投資權(quán)，因此,，屬于投資中心,。

　　除此之外,，還包括收入中心，收入中心只對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入負(fù)責(zé),。

　�,。�2）可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件：①責(zé)任中心能夠通過(guò)一定的方式了解將要發(fā)生的成本,；②責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量；③責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制,。

　　企業(yè)在設(shè)定成本中心責(zé)任時(shí),，需要關(guān)注以下問(wèn)題：①成本轉(zhuǎn)嫁；②過(guò)分關(guān)注短期目標(biāo),；③預(yù)算寬余。

　�,。�3）第二分公司是利潤(rùn)中心,，利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，至少可以有四種選擇：貢獻(xiàn)毛益,、可控貢獻(xiàn)毛益、部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn),、部門(mén)利潤(rùn),。

　　部門(mén)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝可控貢獻(xiàn)毛益－不可控固定成本＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－可控固定成本－不可控固定成本,。

　　（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的種類(lèi)包括市場(chǎng)價(jià)格,、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格,、變動(dòng)成本加固定費(fèi)用轉(zhuǎn)移價(jià)格、全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格,。最理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格,、最差的轉(zhuǎn)移價(jià)格為全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格,。

　　理由：以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，最能體現(xiàn)客觀(guān)性,、公平性,、從而被相關(guān)的責(zé)任中心各方所認(rèn)可、接受,。全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格，由于完全成本中包含了固定成本,、從而可能產(chǎn)生成本轉(zhuǎn)嫁,、決策不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。

　�,。�5）目前第三分公司以投資報(bào)酬率作為考核指標(biāo)。投資報(bào)酬率指標(biāo)可能存在決策失調(diào)的問(wèn)題：部門(mén)經(jīng)理會(huì)放棄高于資本成本而低于目前部門(mén)投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì),，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn),，使部門(mén)的業(yè)績(jī)獲得較好評(píng)價(jià)，但卻傷害了企業(yè)整體的利益,。

　　因此,，從公司總體利益角度看,，第三分公司的投資報(bào)酬率不是一個(gè)很好的指標(biāo)。應(yīng)該改為剩余收益法或經(jīng)濟(jì)增加值作為考核指標(biāo),。

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