高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考時(shí)間越來(lái)越少,，希望大家珍惜時(shí)間踏實(shí)備考。考生在遇到問(wèn)題可到東奧答疑板提問(wèn)，會(huì)有專(zhuān)業(yè)的老師為您解答疑問(wèn)，幫助大家在高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中掃除知識(shí)盲點(diǎn),。

甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā),、生產(chǎn)和銷(xiāo)售,，2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2015年2月5日,，甲公司通過(guò)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購(gòu)入A公司股票2000萬(wàn)股,，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌,。A公司掛牌之前,，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒(méi)有實(shí)施過(guò)增資擴(kuò)股,。A公司章程規(guī)定,，對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，下同)的決策,，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過(guò),。

(2)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏絻r(jià)款30000萬(wàn)元,，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),，C公司系甲公司于2013年1月3日通過(guò)企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬(wàn)元;該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并,，該合并交易發(fā)生前,，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算,、應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬(wàn)元,。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份,，能夠?qū)公司實(shí)施控制,。

(3)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額,，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司,。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬(wàn)元,，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元,，公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份,，能夠?qū)公司實(shí)施控制,。購(gòu)買(mǎi)日前，甲公司與D公司及其大股東的之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，購(gòu)買(mǎi)日,，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬(wàn)元,，公允價(jià)值為110000萬(wàn)元。

假定上述資料所涉及公司使用的企業(yè)所得稅稅率均為25%;甲公司與被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間一致;不考慮其他因素,。

要求：

1. 根據(jù)資料(1),，判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說(shuō)明理由,。

2. 根據(jù)資料(2),，計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn),。

3. 根據(jù)資料(3),，計(jì)算確定甲公司對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;判斷甲公司是否應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)，并說(shuō)明理由,。

【案例分析四參考答案與分析】

1. 甲公司應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,。

理由：甲公司持有A公司40%有表決權(quán)的股份，甲公司下屬某子公司持有A公司30%有表決權(quán)的股份,，甲公司直接和間接持有對(duì)A公司的有表決權(quán)的股份為70%(40%+30%),，超過(guò)半數(shù)以上，能夠?qū)公司的相關(guān)活動(dòng)實(shí)施控制,。

2. (1)甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí),，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30000-60000×30%=12000萬(wàn)元。

(2)該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn),。

理由：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，因出售30%股份后，甲公司仍能夠?qū)公司實(shí)施控制,，C公司仍應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款30000萬(wàn)元與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有C公司自購(gòu)買(mǎi)日考試持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額24000(80000×30%)之間的差額6000萬(wàn)元,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益,。

3. (1)甲公司對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=75000+15000=90000萬(wàn)元。

(2)甲公司應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)2000萬(wàn)元(90000-110000×80%),。

理由：非同一控制下控股合并中,，在購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。

問(wèn)題：　

老師：資料2中,，轉(zhuǎn)讓30%的股份,，在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)12000的投資收益，我明白,。但在合并報(bào)表中,，該怎么抵銷(xiāo)呢?

回答：　

尊敬的學(xué)員,，您好：

借：投資收益12000

貸：長(zhǎng)投6000

資本公積6000

祝您學(xué)習(xí)愉快!

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