2023年高級會計師考試案例分析2.1

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2023-02-01 09:33:36

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【案例分析題】

甲公司為一家從事專用設備生產(chǎn)的國有控股企業(yè)。近年來,，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化,，公司經(jīng)營績效持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質增效目標,，甲公司決定從2022年起全面優(yōu)化預算管理及績效評價體系,，有關資料如下：

(1)全面預算管理。

①在全面預算編制方式上,，2022年之前,，甲公司直接由各個層級共同制定,，最高管理層和董事會審批后下達執(zhí)行;2022年,，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程，各預算單位主要預算指標經(jīng)上下溝通后形成,。

②在全面預算分析方法上,，2022年之前，甲公司將各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異進行分析,，最終判定預算執(zhí)行情況;2022年,，甲公司制定了“指標分解”對比體系，將指標構成分解為幾項因素,，進行細分對比,，找到差異原因,，最終判定預算執(zhí)行情況,。

③在全面預算調整上，2022年之前,，不論任何情況，一律不允許調整預算;2022年,，甲公司制定了嚴格的預算調整條件,，原則上不作調整，但內外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時,，允許預算調整,。

(2)績效評價體系,。

為充分發(fā)揮績效考核導向性,，甲公司對原來的財務指標進行了完善,，優(yōu)化了績效考核方案,，對2022年考核指標和指標權重做出調整。調整前后的考核指標和指標權重如下表所示：

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的第①項,，分析甲公司2022年之前以及2022年的全面預算編制方式,，并分別說明兩種方式的特點,。

2.根據(jù)資料(1)中的第②項，分析甲公司2022年之前以及2022年的全面預算分析方法,，并分別說明兩種方法的含義。

3.根據(jù)資料(1)中的第③項,，判斷甲公司2022年之前的預算調整規(guī)定是否合理,，并指出全面預算調整的原則。

4.根據(jù)資料(2),，逐項指出2022年指標調整或權重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導向。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案 :

甲公司2022年之前采用的全面預算編制方式是參與式預算,。

特點：各個層級共同制定預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權,。在參與式預算中，雖然下級的士氣和動力有所提高,，但是預算執(zhí)行者為了逃避最終責任,，可能造成預算松弛問題，編制低標準預算,，制定容易實現(xiàn)的目標，例如高報成本預算目標或低報銷售預算目標,。此外,，當上下級之間存在信息非對稱時,，心理因素就會導致行為扭曲,。

甲公司2022年采用的全面預算編制方式是混合式預算,。

特點：綜合了“權威式預算”與“參與式預算”兩種方式優(yōu)點的編制方式。

2,、正確答案 :

甲公司2022年之前采用的全面預算分析方法是差異分析法,。

差異分析法的含義：差異分析就是計算各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異,，分析引起差異的內外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風險,，為預算控制提供目標,、方向和重點。

甲公司2022年采用的全面預算分析方法是因素分析法,。

因素分析法的含義：在對比分析中，為細分差異,，需要將指標構成分解為幾項因素,，并對幾項因素進行逐一替換分析。

3,、正確答案 :

甲公司2022年之前的全面預算調整規(guī)定不合理。

全面預算調整的原則：

(1)預算調整應當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況,，重點放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的,、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面;

(2)預算調整方案應當客觀,、合理,、可行,，在經(jīng)濟上能夠實現(xiàn)最優(yōu)化;