2022年高級會計(jì)師考試案例分析10.3

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：唐艷秋2022-10-03 09:00:12

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【案例分析題】

(選做題,，本題20分)甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2021年甲公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

(1)甲公司2021年1月1日從證券市場上購入當(dāng)日發(fā)行的2年期債券,，該債券的合同條款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo),。

(2)2021年1月1日,，甲公司自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一批面值總額為4000萬元的債券。購入時實(shí)際支付價款4070萬元,，另外支付交易費(fèi)用20萬元,。該債券到期一次還本付息，期限為5年,，票面年利率為5%,，實(shí)際年利率為4%。該債券的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，故將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

(3)甲公司于2021年2月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)看跌期權(quán)合同。根據(jù)該合同,，乙公司有權(quán)要求甲公司于2022年1月31日購入其普通股10000股,，對價為98萬元。合同簽訂日為2021年2月1日,，行權(quán)日為2022年1月31日,。假定該期權(quán)以普通股凈額方式結(jié)算。

(4)2021年7月,，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn),，采用股票期權(quán)方式實(shí)行股權(quán)激勵制度，與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：

①激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事,、高級管理人員以及核心技術(shù)人員,。

②甲公司2020年度財(cái)務(wù)報告被注冊會計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報告，符合實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃的條件,。

(5)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，由甲公司將其本金為500萬元,、年利率為10%,、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價為495萬元,。雙方約定,，由甲公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為150萬元,，實(shí)際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由H銀行承擔(dān),。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款(包括擔(dān)保)的公允價值為500萬元,，其中,，擔(dān)保的公允價值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán),。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)事項(xiàng)(1),，判斷甲公司對購入的債券應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn),，并說明理由。

2.根據(jù)事項(xiàng)(2),，計(jì)算甲公司購入該債券投資的初始入賬價值,。

3.根據(jù)事項(xiàng)(3)，判斷甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債,，并說明理由,。

4.根據(jù)事項(xiàng)(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司第①項(xiàng)和第②項(xiàng)的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處,，并逐項(xiàng)說明理由。

5.根據(jù)事項(xiàng)(5),，判斷甲公司對該筆貸款應(yīng)如何處理,，并說明理由。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案 :

應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

2、正確答案 :

甲公司購入該債券的初始入賬價值=4070+20=4090(萬元),。

3,、正確答案 :

甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于金融負(fù)債。

理由：因以普通股凈額方式結(jié)算,，普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價值的變動而變動,，不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于金融負(fù)債,。

4,、正確答案 :

(1)第①項(xiàng)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司的激勵對象包括公司所有董事,、監(jiān)事,。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵計(jì)劃的激勵對象不應(yīng)包括獨(dú)立董事,，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象,。

(2)第②項(xiàng)不存在不當(dāng)之處。

5,、正確答案 :

甲公司應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債,。