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【案例分析題】

甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位,。2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，2021年3月25日，甲單位總會(huì)計(jì)師組織召開(kāi)由財(cái)務(wù)處、采購(gòu)中心,、資產(chǎn)管理處等部門(mén)負(fù)責(zé)人參加的工作會(huì)議,。

(1)預(yù)算管理。2021年,，甲單位預(yù)算收支矛盾突出,，人員經(jīng)費(fèi)存在明顯預(yù)算缺口，部分新增項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)需求較大,。預(yù)算績(jī)效管理尚未得到足夠重視,，為此，財(cái)務(wù)處建議：①將日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算批復(fù)數(shù)的10%,，直接調(diào)整為人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算,，彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在的缺口;②直接動(dòng)用以前年度項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金，統(tǒng)籌安排新增項(xiàng)目支出預(yù)算：③加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及績(jī)效管理情況的監(jiān)督問(wèn)責(zé),，提高預(yù)算資金使用效益,。

(2)關(guān)于政府采購(gòu)。為確保全年采購(gòu)任務(wù)順利完成,，需結(jié)合具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容合理確定采購(gòu)方式,，并根據(jù)電子化采購(gòu)要求細(xì)化采購(gòu)活動(dòng)。招標(biāo)處建議：①采取招標(biāo)方式,，如符合專(zhuān)業(yè)條件的供應(yīng)商或?qū)φ袠?biāo)文件作實(shí)質(zhì)響應(yīng)的供應(yīng)商不足三家,，應(yīng)當(dāng)予以廢標(biāo);②實(shí)行招標(biāo)方式采購(gòu)出現(xiàn)廢標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)重新組織招標(biāo)或直接采取其他方式采購(gòu);③對(duì)于實(shí)現(xiàn)電子化采購(gòu)的項(xiàng)目,，應(yīng)就提供電子采購(gòu)文件向供應(yīng)商收取合理費(fèi)用,。

(3)關(guān)于資產(chǎn)管理。2021年2月,，甲單位因雪災(zāi)毀損一臺(tái)大型儀器設(shè)備，該儀器設(shè)備的賬面原值900萬(wàn)元,，累計(jì)折舊600萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，為此,，資產(chǎn)處建議,，①儀器無(wú)法維修，且賬面價(jià)值不足800萬(wàn)元,，應(yīng)報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子同意后直接報(bào)廢;②該儀器毀損系不可抗力原因,，財(cái)務(wù)處可直接確認(rèn)資產(chǎn)損失。

(4)關(guān)于內(nèi)部控制,。審計(jì)處開(kāi)展2020年度內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn),，乙單位是甲單位下屬獨(dú)立核算法人，經(jīng)批準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算由甲單位財(cái)務(wù)代管,，乙單位由于客戶(hù)變動(dòng)頻繁且單筆交易金額較小,，日常收入采取現(xiàn)金方式結(jié)算,，并于每周五將本周所收現(xiàn)金給甲單位。甲單位根據(jù)乙單位實(shí)際上交的現(xiàn)金入賬,，但對(duì)入賬收入的真實(shí)性,，完整性一直未做核查。審計(jì)處認(rèn)為：該收入業(yè)務(wù)存在內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)當(dāng)對(duì)其關(guān)鍵環(huán)節(jié)及控制措施進(jìn)行改進(jìn),，確保收入安全完整，及時(shí)入賬,。

(5)關(guān)于會(huì)計(jì)核算,。審計(jì)處2021年1月1日起對(duì)甲單位檢查，發(fā)現(xiàn)：①2021年3月2日,，甲單位經(jīng)接受A公司委托承擔(dān)一項(xiàng)科研任務(wù),，項(xiàng)目研究經(jīng)費(fèi)103萬(wàn)元(含增值稅3萬(wàn)元)。研究期限為2021年4月1日到2022年3月31日,，2021年3月16日,，甲單位收到項(xiàng)目研究總價(jià)款103萬(wàn)元，據(jù)此,，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加銀行存款103萬(wàn)元,，事業(yè)收入100萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅3萬(wàn)元處理,，在預(yù)算會(huì)計(jì)中做增加資金結(jié)存和事業(yè)預(yù)算收入各100萬(wàn)元處理,。

②2021年3月23日，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出一批價(jià)值40萬(wàn)元專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)用材料,，調(diào)出過(guò)程中發(fā)生應(yīng)由甲單位承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元(無(wú)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),。甲單位已使用銀行存款支付。據(jù)此,，財(cái)務(wù)處在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用42萬(wàn)元,，減少庫(kù)存物品40萬(wàn)元，減少銀行存款2萬(wàn)元處理;預(yù)算會(huì)計(jì)中做增加其他支出2萬(wàn)元,，減少資金結(jié)存2萬(wàn)元處理,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.分別判斷資料(1)至(4)中的建議是否存在不當(dāng)之處,，對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別說(shuō)明理由。

2.針對(duì)資料(5)分別判斷事項(xiàng)①和②中所做的會(huì)計(jì)處理是否正確【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)處理需分別作出判斷】,；如不正確,，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

1、正確答案 :

(1)①存在不當(dāng)之處,。

理由：人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不允許自主調(diào)整,。

②存在不當(dāng)之處。

理由：項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金下年仍按原用途繼續(xù)使用,。

③不存在不當(dāng)之處,。

(2)①不存在不當(dāng)之處。

②存在不當(dāng)之處,。

理由：廢標(biāo)后,，需要采取其他方式采購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前獲得設(shè)區(qū)的市,、自治州以上人民政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)或者政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),。

③存在不當(dāng)之處。

理由：實(shí)現(xiàn)電子化采購(gòu)的,，采購(gòu)人,、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向供應(yīng)商免費(fèi)提供電子采購(gòu)文件。

(3)①存在不當(dāng)之處,。

理由：中央級(jí)事業(yè)單位一次性處置單位價(jià)值或批量?jī)r(jià)值(賬面原值,，下同)在800萬(wàn)元人民幣以上(含800萬(wàn)元)的國(guó)有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)財(cái)政部審批,。

②存在不當(dāng)之處,。

理由：財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬,，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理,。

(4)不存在不當(dāng)之處。

2,、正確答案 :

①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確,。

正確的處理：增加銀行存款103萬(wàn)元，同時(shí)增加預(yù)收賬款100萬(wàn)元,，應(yīng)交增值稅3萬(wàn)元,。

預(yù)算會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的處理：增加資金結(jié)存和事業(yè)預(yù)算收入各103萬(wàn)元,。

②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的處理：減少無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)40萬(wàn)元,，減少庫(kù)存物品40萬(wàn)元;同時(shí)增加資產(chǎn)處置費(fèi)用2萬(wàn)元,，減少銀行存款2萬(wàn)元。

預(yù)算會(huì)計(jì)處理正確,。

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