2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析7.23
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【案例分析題】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2021年甲公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
1.2021年3月25日，甲公司支付銀行存款2230萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資,，另支付交易費(fèi)用10萬元,，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，初始確認(rèn)金額為2240萬元,。2021年5月10日,，甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利60萬元,。2021年12月31日,，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬元，甲公司據(jù)此調(diào)減其他權(quán)益工具投資和其他綜合收益各135萬元(2240-2105),。
2.2021年12月27日,，甲公司將一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得銀行存款2000萬元,，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議,，在約定期限結(jié)束時(shí)按2400萬元回購該金融資產(chǎn),。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
3.為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn),，甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù),，由總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署。會(huì)議決定甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)時(shí),，買賣期權(quán)合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況,，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2～3倍。
4.2021年1月1日,，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2021年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年,，即可以每股5元的價(jià)格購買1萬股甲公司普通股,。2021年1月1日,，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2021年沒有高管人員離開公司,，甲公司預(yù)計(jì)在未來兩年將有5名高管人員離開公司,。2021年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元,。甲公司因該股份支付協(xié)議在2021年應(yīng)確認(rèn)的股份支付金額=(50-5)×1×13×1/3=195(萬元),。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述事項(xiàng),，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確,，請(qǐng)說明理由,。
【正確答案】
1.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用10萬元應(yīng)計(jì)入初始成本,，但購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收股利,，不能計(jì)入初始成本,。因此,，該金融資產(chǎn)的初始成本=2230-60+10=2180(萬元)。期末公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)減其他權(quán)益工具投資和其他綜合收益的金額=2180-2105=75(萬元)。
2.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該交易屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，甲公司保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn),。
3.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”。
4.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由：以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)等待期的股份支付金額,，即甲公司應(yīng)按照2021年1月1日,，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值15元與預(yù)計(jì)未來可行權(quán)高管人員獲得的股票數(shù)量確定股份支付金額=(50-5)×1×15×1/3=225(萬元)。
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