2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4.8
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【案例分析】
甲公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā),、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團(tuán),。2000年在深圳證券交易所上市。2018年至2020年,，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2020年7月1日,，甲公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股股票（每股面值1元），取得無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司100%股權(quán),，購(gòu)買日甲公司普通股股票的市價(jià)為每股3.5元,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元,。為增發(fā)該部分股票,，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了800萬元的傭金和手續(xù)費(fèi),，另支付審計(jì)、法律評(píng)估等費(fèi)用100萬元,。
（2）甲,、丙公司為同屬某集團(tuán)股份有限公司控制的兩家子公司。2020年12月31日,，甲公司以賬面原價(jià)為1000萬元,、累計(jì)折舊為300萬元的一臺(tái)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，自其集團(tuán)母公司處取得丙公司80%的股權(quán),，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制,，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢。合并日,，丙公司所有者權(quán)益在其最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為900萬元,。同時(shí)協(xié)議約定，本次交易完成后,，若丙公司2021年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過300萬元,，甲公司2021年12月31日需另向集團(tuán)母公司支付200萬元,。2020年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)丙公司2021年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過300萬元,。
甲公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同,。
（3）2018年12月31日，甲公司董事會(huì)做出決議,，準(zhǔn)備購(gòu)買戊公司（非關(guān)聯(lián)方）股份,；2019年1月1日，甲公司取得戊公司20%的股份,，能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊懀?020年7月1日,，甲公司又取得戊公司35%的股份，從而能夠?qū)ξ旃緦?shí)施控制,；2021年1月1日,，甲公司再次取得戊公司5%的股份，持股比例達(dá)到60%,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料（1）,，計(jì)算甲公司取得乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本,，支付的傭金手續(xù)費(fèi)以及審計(jì)、法律評(píng)估等費(fèi)用的處理,。
2.根據(jù)資料（2）,，判斷甲公司取得丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本以及其與支付對(duì)價(jià)差額的處理；簡(jiǎn)要分析合同中約定的或有對(duì)價(jià)應(yīng)如何進(jìn)行處理,。
3.根據(jù)資料（3）,，判斷甲公司對(duì)戊公司進(jìn)行的股權(quán)交易的購(gòu)買日，并說明理由,。
【正確答案】
1,、正確答案：
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=9000×3.5=31500（萬元），為發(fā)行股票支付的傭金及手續(xù)費(fèi)800萬元應(yīng)沖減資本公積（股本溢價(jià)）,，支付的與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì),、法律評(píng)估等費(fèi)用100萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
2,、正確答案：
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=取得的丙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值×持股比例=900×80%=720（萬元）,，其與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值700萬元（1000-300）之間的差額20萬元應(yīng)調(diào)增資本公積。
甲公司預(yù)計(jì)丙公司2021年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過300萬元,，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,，應(yīng)就很可能支付的200萬元或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，該預(yù)計(jì)負(fù)債金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的,，調(diào)整留存收益。
3,、正確答案：
購(gòu)買日為2020年7月1日,。
理由：2020年7月1日甲公司取得戊公司35%的股份，累計(jì)持股比例為55%,，從而能夠?qū)ξ旃緦?shí)施控制,，因此該日為購(gòu)買日；2021年1月1日,，再次取得戊公司5%股份屬于購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán),。
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