2022年高級會計(jì)師考試案例分析3.14

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：xwj2022-03-14 08:45:51

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【案例分析】

甲公司在上海證券交易所上市,。注冊會計(jì)師在對甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，關(guān)注到甲公司2020年度發(fā)生的如下部分交易及其會計(jì)處理事項(xiàng)：

（1）2020年6月1日，甲公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收乙公司債權(quán)出售給丙公司,，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬元,。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約，甲公司為期權(quán)持有人,，甲公司有權(quán)在2021年1月31日（到期日）以35萬元的價(jià)格回購該應(yīng)收債權(quán),。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)（即到期極可能行權(quán)）,。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán),。

（2）2020年1月1日，甲公司以每股20元的價(jià)格購入丁公司股票100萬股,，并將該股票投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。2020年8月，丁公司因排污不達(dá)標(biāo)被相關(guān)部門責(zé)令暫時(shí)停產(chǎn),，至年末,，丁公司股票的公允價(jià)值下降為每股15元。甲公司預(yù)計(jì),，如丁公司不采取措施其股票的公允價(jià)值會持續(xù)下跌,，因此計(jì)提了500萬元的減值損失。

（3）甲公司發(fā)行了名義金額為10元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在5年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股,，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一個(gè)工作日的該普通股市價(jià),。甲公司將該優(yōu)先股分類為一項(xiàng)權(quán)益工具。

（4）2019年12月31日,，甲公司自二級市場購入戊公司股票1000萬股,，支付價(jià)款8000萬元，另支付傭金等費(fèi)用16萬元,。甲公司將購入上述戊公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。2019年12月31日，戊公司股票的市場價(jià)格為每股10元,。2020年2月20日,，甲公司以每股11000萬元的價(jià)格將所持戊公司股票全部出售。甲公司出售該金融資產(chǎn)確認(rèn)留存收益1000萬元（11000-1000）,。

（5）2020年3月25日,，甲公司支付價(jià)款2230萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元,，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。2020年5月10日，甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利60萬元,。甲公司確認(rèn)的該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2240萬元（2230+10）,。

假定不考慮其他因素。

要求：

逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處,；如存在不當(dāng)之處,，分別指出不當(dāng)之處，并說明理由,。

案例分析

【正確答案】

1.事項(xiàng)（1）的會計(jì)處理存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

理由：該看漲期權(quán)是重大價(jià)內(nèi)期權(quán),，到期時(shí)甲公司極可能行權(quán),，即甲公司極可能回購該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)，故與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給丙公司,，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán),。

2.事項(xiàng)（2）的會計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司計(jì)提了500萬元的減值損失,。

理由：直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）不計(jì)提減值損失,。

3.事項(xiàng)（3）的會計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司將該優(yōu)先股分類為一項(xiàng)權(quán)益工具,。

理由：此合同中的轉(zhuǎn)股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價(jià)值履行支付義務(wù),，未來交付普通股的數(shù)量是不固定的,，該優(yōu)先股應(yīng)分類為金融負(fù)債。

4.事項(xiàng)（4）的會計(jì)處理存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：甲公司確認(rèn)留存收益1000萬元。

理由：出售原分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,。

5.事項(xiàng)（5）的會計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司確認(rèn)入賬價(jià)值為2240萬元,。

理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始應(yīng)按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量,，所以其初始入賬價(jià)值=2230-60+10=2180（萬元）。