2022年高級會計師考試案例分析3.10
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【案例分析】
甲公司為一家從事專用設備生產(chǎn)的國有控股企業(yè),。近年來,,由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化,,公司經(jīng)營績效持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標,,甲公司決定從2021年起全面優(yōu)化預算管理及績效評價體系,,有關(guān)資料如下:
(1)全面預算管理。
①在全面預算編制方式上,,2021年之前,,甲公司直接由各個層級共同制定,,最高管理層和董事會審批后下達執(zhí)行;2021年,,甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程,,各預算單位主要預算指標經(jīng)上下溝通后形成。
②在全面預算分析方法上,,2021年之前,,甲公司將各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異進行分析,最終判定預算執(zhí)行情況,;2021年,,甲公司制定了“指標分解”對比體系,將指標構(gòu)成分解為幾項因素,,進行細分對比,,找到差異原因,最終判定預算執(zhí)行情況,。
③在全面預算調(diào)整上,,2021年之前,不論任何情況,,一律不允許調(diào)整預算,;2021年,,甲公司制定了嚴格的預算調(diào)整條件,,原則上不作調(diào)整,但內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時,,允許預算調(diào)整,。
(2)績效評價體系。
為充分發(fā)揮績效考核導向性,,甲公司對原來的財務指標進行了完善,,優(yōu)化了績效考核方案,對2020年考核指標和指標權(quán)重做出調(diào)整,。調(diào)整前后的考核指標和指標權(quán)重如下表所示:
要求:
1.根據(jù)資料(1)中的第①項,,分析甲公司2021年之前以及2021年的全面預算編制方式,并分別說明兩種方式的特點,。
2.根據(jù)資料(1)中的第②項,,分析甲公司2021年之前以及2021年的全面預算分析方法,并分別說明兩種方法的含義,。
3.根據(jù)資料(1)中的第③項,,判斷甲公司2021年之前的預算調(diào)整規(guī)定是否合理,并指出全面預算調(diào)整的原則,。
4.根據(jù)資料(2),,逐項指出2021年指標調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導向,。
【正確答案】
1、正確答案:
甲公司2021年之前采用的全面預算編制方式是參與式預算,。
特點:各個層級共同制定預算,,最高管理層和董事會保留最后的批準權(quán)。在參與式預算中,,雖然下級的士氣和動力有所提高,,但是預算執(zhí)行者為了逃避最終責任,可能造成預算松弛問題,,編制低標準預算,,制定容易實現(xiàn)的目標,例如高報成本預算目標或低報銷售預算目標,。此外,,當上下級之間存在信息非對稱時,心理因素就會導致行為扭曲,。
甲公司2021年采用的全面預算編制方式是混合式預算,。
特點:綜合了“權(quán)威式預算”與“參與式預算”兩種方式優(yōu)點的編制方式。
2,、正確答案:
甲公司2021年之前采用的全面預算分析方法是差異分析法,。
差異分析法的含義:差異分析就是計算各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異,分析引起差異的內(nèi)外部原因,,及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風險,,為預算控制提供目標、方向和重點,。
甲公司2021年采用的全面預算分析方法是因素分析法,。
因素分析法的含義:在對比分析中,為細分差異,,需要將指標構(gòu)成分解為幾項因素,,并對幾項因素進行逐一替換分析。
3,、正確答案:
甲公司2021年之前的全面預算調(diào)整規(guī)定不合理,。
全面預算調(diào)整的原則:
(1)預算調(diào)整應當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況,,重點放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的,、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面,;
(2)預算調(diào)整方案應當客觀,、合理、可行,在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化,;
(3)預算調(diào)整應當謹慎,,調(diào)整頻率應予以嚴格控制,年度調(diào)整次數(shù)應盡量減少,。
4,、正確答案:
(1)經(jīng)濟增加值指標替代凈利潤指標,并增加考核權(quán)重,,體現(xiàn)的考核導向:引導甲公司更加關(guān)注資本使用效率,,提升價值創(chuàng)造能力。
(2)營業(yè)收入權(quán)重降低體現(xiàn)的考核導向:降低對業(yè)務規(guī)模要求【或:不再單方面追求規(guī)模,、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,、關(guān)注有質(zhì)量發(fā)展】。
(3)存貨周轉(zhuǎn)率權(quán)重提高體現(xiàn)的考核導向:引導甲公司更加注重降低庫存【或:加快存貨周轉(zhuǎn)速度,;或:提高存貨運營質(zhì)量】,。
(4)增加非財務指標體現(xiàn)的考核導向:非財務指標被認為是能反映未來績效的指標,良好的非財務指標有利于促進企業(yè)實現(xiàn)未來的財務成功【或:非財務指標是先行指標,、非財務指標著眼于長遠利益,、從平衡計分卡四個層面整體考核】。
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