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【案例分析】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè),，成立于2011年,，主要從事能源的開發(fā)、生產(chǎn)與銷售,，所需原材料X主要依賴于國外進(jìn)口,，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。2019年末,，甲公司擁有A公司和B公司2家全資子公司,，并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。注冊會計(jì)師在對甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，關(guān)注到如下事項(xiàng)：

（1）A公司于2020年1月1日以銀行存款6500萬元從母公司甲公司處取得B公司70%的股權(quán),，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2020年1月1日,，B公司在甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬元,，其中股本為5000萬元，資本公積為2000萬元,，盈余公積為700萬元,，未分配利潤為2300萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元,。A公司為進(jìn)行企業(yè)合并支付審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用15萬元,。當(dāng)日，A公司的“資本公積——股本溢價(jià)”科目貸方余額為2000萬元,。

（2）甲公司在若干年前參與設(shè)立了C公司并持有其30%的股權(quán),，將C公司作為聯(lián)營企業(yè),，采用權(quán)益法核算。2020年3月1日,，甲公司自乙公司（非關(guān)聯(lián)方）購買了C公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán),，購買對價(jià)為3000萬元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元,，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付,。

2020年3月1日，甲公司原持有對C公司30%長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元（長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤,，C公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素）,；當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元,，C公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬元,。

（3）2020年5月1日，甲公司以銀行存款1350萬元從少數(shù)股東手中再次購買丙公司10%的股權(quán),。丙公司系甲公司于2019年10月1日取得70%股權(quán)的子公司,，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12250萬元，合并前甲公司與丙公司及丙公司的原控股股東均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。2019年10月1日至2020年4月30日,，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值除增加留存收益750萬元外，無其他變動(dòng),。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷A公司取得B公司股權(quán)的合并類型并說明理由,，計(jì)算該項(xiàng)投資的初始投資成本,。

2.根據(jù)資料（1），分析說明A公司取得B公司股權(quán)投資的初始投資成本與支付對價(jià)差額的會計(jì)處理,。

3.根據(jù)資料（2）,，計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得C公司60%股權(quán)后的下列項(xiàng)目：

（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對C公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

（2）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與C公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額,；

（3）該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響,。

4.根據(jù)資料（3），說明甲公司取得丙公司10%股權(quán)時(shí),，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理（可以計(jì)算出金額的需要計(jì)算出金額）,。

【正確答案】

1、正確答案：

A公司取得B公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并,。

理由：合并前后A公司和B公司均受同一最終控制方甲公司控制,，所以該項(xiàng)合并為同一控制下企業(yè)合并。

長期股權(quán)投資的初始投資成本=10000×70%=7000（萬元）。

2,、正確答案：

同一控制下企業(yè)合并,，長期股權(quán)投資的初始投資成本7000萬元與支付的對價(jià)6500萬元之間的差額500萬元應(yīng)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)。

3,、正確答案：

（1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對C公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3000=3600（萬元）。

（2）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)計(jì)算過程如下：

商譽(yù)=合并成本-C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=（甲公司原持有股權(quán)的公允價(jià)值1500+新增的購買成本3000）-3000×90%=1800（萬元）,。

（3）該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響=-100+（1500-600）=800（萬元）,。

4、正確答案：

甲公司取得丙公司10%的股權(quán),，為購買子公司的少數(shù)股權(quán),，其在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

（1）在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)新取得的長期股權(quán)投資1350萬元,。

（2）在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，丙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以2019年10月1日開始持續(xù)計(jì)算的金額反映,；甲公司新取得的長期股權(quán)投資1350萬元與按照新增持股比例10%計(jì)算的應(yīng)享有丙公司自2019年10月1日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額50萬元[1350-（12250+750）×10%],，應(yīng)當(dāng)調(diào)整甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。

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