2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析1.12
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【案例分析】
甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā),、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè),,于2018年在上海證券交易所上市。2019年初,,甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定,對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化,,并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案,。該方案部分要點(diǎn)如下:
(1)整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險(xiǎn)管理部合并為風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部,,從工作目標(biāo),、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法,、程序等方面,對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合,。合并后的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo),。
(2)突出控制重點(diǎn),。在全面控制的基礎(chǔ)上,對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制:①加強(qiáng)對(duì)子公司投資的管控,,通過合法有效形式履行出資人職責(zé),,維護(hù)公司權(quán)益。②加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保管理,,可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛,、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請(qǐng)人提供擔(dān)保,但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保,。③加強(qiáng)存貨管理,,除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫手續(xù)外,所有采購,、生產(chǎn),、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫手續(xù),。
(3)強(qiáng)化自我評(píng)價(jià)。授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評(píng)價(jià)工作,,評(píng)價(jià)范圍包括集團(tuán)總部(及分公司),,子公司,、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè);評(píng)價(jià)報(bào)告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露,。
(4)加強(qiáng)外部審計(jì),。委托為公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作過程中可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)利用公司自我評(píng)價(jià)工作的成果,,并應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見,。
假定不考慮其他因素。
要求:
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定,,回答下列問題:
1.簡要說明資料(1)中對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合的合理性。
2.逐項(xiàng)指出資料(2)中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處,;對(duì)存在不當(dāng)之處的,,分別說明理由,。
3.指出資料(3)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,,說明理由,。
4.指出資料(4)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,,說明理由,。
【正確答案】
1、正確答案:
合理性:①內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是防控風(fēng)險(xiǎn),,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,;風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是防控風(fēng)險(xiǎn),,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,,且兩者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi),。②內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的,,而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體,。③可以避免職能交叉,提高運(yùn)行效率,。
2、正確答案:
事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處,。
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處,。
理由:對(duì)于擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的,,不得提供擔(dān)保,。
事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處,。
理由:企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情況,,做到存貨記錄與實(shí)際庫存相符,。
或:如果存貨內(nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫手續(xù),可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險(xiǎn),。
或:存貨在不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫手續(xù),。
3、正確答案:
存在不當(dāng)之處,。
理由:集團(tuán)性企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍是母公司及控股子公司,。
或:評(píng)價(jià)范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。
4,、正確答案:
存在不當(dāng)之處,。
理由:會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。
或:會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計(jì)意見,。
或:會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”,。
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