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【案例分析】

甲單位為一家中央級事業(yè)單位,，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度，2019年7月25日,，甲單位總會計師組織召開由財務(wù)處,、采購中心、資產(chǎn)管理處等部門負(fù)責(zé)人參加的工作會議,，與會人員就近期工作進行了交流,。有關(guān)資料如下：

（1）關(guān)于預(yù)算管理,。甲單位2019年經(jīng)批復(fù)的財政項目均設(shè)定了項目績效目標(biāo)，其中“食品安全政策研究”項目的績效目標(biāo)主要是編寫完成《食品安全政策研究報告》,。該項目預(yù)算60萬元（含數(shù)據(jù)采集費25萬元,、差旅費20萬元、勞務(wù)費15萬元）,，實施周期1年（2019年1月1日至12月31日）,。截至本次會議召開之日，項目實施進展緩慢且預(yù)算僅支出勞務(wù)費5萬元,。為加快項目執(zhí)行,，項目負(fù)責(zé)人提出將項目剩余資金55萬元全部用于購置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設(shè)備。為此,，財務(wù)處建議：①項目預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)對績效目標(biāo)實現(xiàn)程度和預(yù)算資金支付狀況實行監(jiān)控,，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，力?？冃繕?biāo)如期實現(xiàn),；②同意將項目剩余資金55萬元用于購置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設(shè)備，會后立即開始采購,。

（2）關(guān)于政府采購,。甲單位對政府采購活動實施歸口管理，由采購中心負(fù)責(zé),。因下半年采購項目多,，工作量大，采購中心認(rèn)真分析了各采購項目需求,，力爭縮短采購時間,，提高采購工作效率。為此,，采購中心建議：①采購的貨物或服務(wù)具有特殊性,、只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購的，可以采用邀請招標(biāo)方式采購,；②必須保證原有采購項目一致性或服務(wù)配套要求,，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購的，無論添購金額大小,，均可以采用單一來源方式采購,。

（3）關(guān)于資產(chǎn)管理。2019年6月,，甲單位在資產(chǎn)清查中對存量資產(chǎn)進行了盤點,，并對所有資產(chǎn)使用情況進行了摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管責(zé)任不清,、部分資產(chǎn)盤虧,、大型儀器設(shè)備使用效率不高的問題,。為此，資產(chǎn)管理處建議：①應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人,，落實資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任,；②應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)賬實相符，對盤虧資產(chǎn)做銷賬處理,，并由財務(wù)處立即確認(rèn)資產(chǎn)盤虧損失,；③應(yīng)當(dāng)加強資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，提高大型儀器設(shè)備使用效率,。

（4）關(guān)于內(nèi)部控制,。2019年6月，上級部門對甲單位的內(nèi)部控制情況進行了檢查,。檢查發(fā)現(xiàn),，甲單位議事決策的執(zhí)行存在缺陷。具體表現(xiàn)在：2018年11月,，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究,，甲單位決定對單位食堂燃?xì)獍踩刂葡到y(tǒng)進行更新改造，責(zé)成后勤部門提出更新改造方案并盡快實施,，但后勤部門一直未開展相關(guān)工作,，安全隱患依然存在。為此,，財務(wù)處提出整改建議：加強對決策執(zhí)行的追蹤問效,，注重決策落實，盡快實施單位食堂燃?xì)獍踩刂葡到y(tǒng)更新改造相關(guān)工作,，消除安全隱患,。

（5）關(guān)于會計核算。為保證核算工作正確無誤,，財務(wù)處安排專人對已處理的會計業(yè)務(wù)進行復(fù)核,。復(fù)核發(fā)現(xiàn)：①2019年5月6日，甲單位委托A公司對業(yè)務(wù)部門使用的軟件系統(tǒng)進行升級和功能拓展,，合同約定軟件開發(fā)費用總額為60萬元,。開發(fā)過程中現(xiàn)有軟件系統(tǒng)正常運行，無需暫停攤銷,。2019年7月3日，開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)通過驗收并正式運行,，按合同約定,，2019年7月4日，甲單位以財政授權(quán)支付方式一次性支付60萬元軟件開發(fā)費時,，會計張某在財務(wù)會計中做增加業(yè)務(wù)活動費用60萬元,、減少零余額賬戶用款額度60萬元處理,，在預(yù)算會計中做增加事業(yè)支出60萬元、減少資金結(jié)存60萬元處理,。②2019年7月1日,，甲單位與中標(biāo)的B公司簽訂管理部門網(wǎng)絡(luò)使用服務(wù)合同，合同期限為2019年8月1日至2020年7月31日,，合同總額為540萬元,。按合同約定，2019年7月10日,，甲單位以財政授權(quán)支付方式一次性支付網(wǎng)絡(luò)使用費540萬元時,，會計王某在財務(wù)會計中做增加單位管理費用540萬元、減少零余額賬戶用款額度540萬元處理,，在預(yù)算會計中做增加事業(yè)支出540萬元,、減少資金結(jié)存540萬元處理。

假定不考慮其他因素,。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、預(yù)算績效管理、政府采購,、國有資產(chǎn)管理,、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、政府會計準(zhǔn)則制度等有關(guān)規(guī)定,，回答下列問題：

1.分別判斷資料（1）中財務(wù)處的建議①和②是否存在不當(dāng)之處,；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由,。

2.分別判斷資料（2）中采購中心的建議①和②是否存在不當(dāng)之處,；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由,。

3.分別判斷資料（3）中資產(chǎn)管理處的建議①至③是否存在不當(dāng)之處,；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由,。

4.判斷資料（4）中財務(wù)處提出的整改建議是否正確,；如不正確，說明理由,。

5.針對資料（5）,，分別判斷事項①和②中所做的會計處理是否正確（財務(wù)會計處理和預(yù)算會計處理須分別作出判斷）；如不正確,，分別指出正確的會計處理,。

【正確答案】

1、正確答案：

建議①不存在不當(dāng)之處,。

建議②存在不當(dāng)之處,。

理由：項目應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的預(yù)算實施,，執(zhí)行中不得自行調(diào)整。

或：項目應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的預(yù)算實施,，?？顚Ｓ谩?/p>

2,、正確答案：

建議①不存在不當(dāng)之處,。

建議②存在不當(dāng)之處。

理由：還須滿足添購資金總額不超過原合同采購金額10%,，才符合單一來源采購條件,。

3、正確答案：

建議①不存在不當(dāng)之處,。

建議②存在不當(dāng)之處,。

理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失,，單位不得自行進行賬務(wù)處理,。

建議③不存在不當(dāng)之處。

4,、正確答案：

整改建議正確,。

5、正確答案：

事項①財務(wù)會計處理不正確,。

正確的財務(wù)會計處理：增加無形資產(chǎn)60萬元,、減少零余額賬戶用款額度60萬元。

事項①預(yù)算會計處理正確,。

事項②財務(wù)會計處理不正確,。

正確的財務(wù)會計處理：增加待攤費用540萬元、減少零余額賬戶用款額度540萬元,。

事項②預(yù)算會計處理正確,。

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