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【案例分析】

甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè),，自2015年起實施全面預(yù)算管理，并以此為平臺逐步嵌入關(guān)鍵績效指標(biāo)法,、經(jīng)濟(jì)增加值法等績效管理工具,，形成了完整的預(yù)算績效管控體系。2017年10月,，甲公司召開預(yù)算管理專題會議,，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下,。

（1）研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況,。會議認(rèn)為，2017年前三季度公司凈利潤,、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（75%）,，但管理費用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會議要求,，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅戰(zhàn),，對于凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo),，要確?？偭客瓿赡甓阮A(yù)算目標(biāo)：對于管理費用，要對業(yè)務(wù)招待費,、會議費,、差旅費等項目分別加以控制。

2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報告摘錄如下：①實現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元,，為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%,。②實現(xiàn)凈利潤5.2億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%,。③實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值2.5億元,，為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%。④發(fā)生管理費用4.8億元，為年度預(yù)算的95.8%,，其中研究開發(fā)費1.5億元,。⑤發(fā)生財務(wù)費用0.52億元，其中利息支出0.5億元,。另據(jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時,，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調(diào)整項目,，企業(yè)所得稅稅率為25%,，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。

（2）安排部署2018年度預(yù)算編制工作,。會議要求：①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境,。公司所處行業(yè)的運(yùn)營環(huán)境瞬息萬變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新,，各項決策要強(qiáng)調(diào)價值創(chuàng)造與長遠(yuǎn)視角,，預(yù)算要動態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)公司營運(yùn),。②預(yù)算目標(biāo)值要保持先進(jìn)性與可行性,。預(yù)計公司2017年實現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10．5%,?；趦?nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預(yù)算的營業(yè)收入增長率初步定為25%,、營業(yè)收入凈利率為10.8%,。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2018年主要預(yù)算項目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不得進(jìn)行任何調(diào)整,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式,。

2.根據(jù)資料（1）,，結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤,，以及2017年前三季度的平均資本占用,。

3.根據(jù)資料（2）中的第①項，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法,，并說明理由,。

4.根據(jù)資料（2）中的第②項，采用比例預(yù)算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預(yù)算目標(biāo)值,。

5.根據(jù)資料（2）中的第③項，指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由,。

【正確答案】

1,、正確答案：

預(yù)算控制方式：總額控制和單項控制。

2,、正確答案：

稅后凈營業(yè)利潤=5.2+（1.5+0.5）×（1-25%）=6.7（億元）

平均資本占用=（6.7-2.5）÷6%=70（億元）

3,、正確答案：

滾動預(yù)算法。

理由：滾動預(yù)算法主要適用于運(yùn)營環(huán)境變化比較大,、最高管理者希望從更長遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè),，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn),。

4,、正確答案：

2018年凈利潤初步預(yù)算目標(biāo)值=68×（1+25%）×10.8%=9.18（億元）

5、正確答案：

存在不當(dāng)之處,。

理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等,，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整,。

或：當(dāng)出現(xiàn)下列事項時,，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整：

a.由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立,，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差,。

b.由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件,、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化,，導(dǎo)致預(yù)算對實際經(jīng)營不再適用。

c.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整,，導(dǎo)致原預(yù)算不適用,。

d.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為,。

e.出現(xiàn)不可抗力事件,，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能。

f.預(yù)算管理委員會認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項,。

或：違反了權(quán)變性原則,，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算,，并針對例外事項進(jìn)行特殊處理,。

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