2021年高級會計師考試案例分析12.25

來源：東奧會計在線責編：xwj2021-12-25 09:00:41

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【案例分析】

甲公司為一家主營高端咖啡和茶飲零售業(yè)務(wù)的企業(yè),，2019年在境內(nèi)上市,。2020年7月,，甲公司管理層召開風險管理和內(nèi)部控制專題研討會,，重點討論公司發(fā)展目標,、面臨的主要風險及擬采取的控制措施。會議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

（1）發(fā)展目標。公司以海外優(yōu)質(zhì)咖啡豆和特色茶葉為原材料,，致力打造國內(nèi)具有影響力的高端咖啡和茶飲品牌,。2020年至2022年的發(fā)展目標為：每年新開門店數(shù)量不少于500家，年均凈利潤增長率達到10%,。公司管理層的績效考核與發(fā)展目標實現(xiàn)直接掛鉤,。總經(jīng)理在會議上強調(diào),，內(nèi)部控制應(yīng)有助于促進公司實現(xiàn)發(fā)展目標,，并應(yīng)隨著公司競爭狀況和風險水平等情況的變化相應(yīng)調(diào)整控制措施；同時,，必須統(tǒng)籌考慮投入和產(chǎn)出,，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

（2）主要風險,。①市場競爭方面,。自上市以來，受國家間貿(mào)易摩擦的持續(xù)影響,，甲公司自海外進口原材料的成本顯著上升。相比而言,，國內(nèi)競爭對手主要依賴國內(nèi)供應(yīng)商,，成本相對低廉，通過低價競爭迅速擠壓甲公司的市場份額,。②商業(yè)模式方面,。自2020年初發(fā)生新冠肺炎疫情以來，餐飲行業(yè)傳統(tǒng)到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊,，經(jīng)調(diào)研,，咖啡和茶飲消費者更加偏好在線下單、快速提貨的線上消費方式,。公司各門店的線下零售量急劇下滑,，市場需求萎縮。③財務(wù)狀況方面,。為完成每年新開門店數(shù)量不少于500家的發(fā)展目標,，預(yù)期門店租金等固定支出將大幅增加，公司現(xiàn)金流壓力加大,。

（3）控制措施,。為順利完成董事會設(shè)定的年度發(fā)展目標，公司管理層針對主要風險擬采取下列控制措施：①調(diào)整合格供應(yīng)商清單,，以價格作為評價標準選擇進口原材料供應(yīng)商,，大幅降低公司原材料采購成本。②不再使用成本較高的環(huán)保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯和吸管等包裝物或易耗品,，替換為成本較低但不可降解的塑料制品或一次性用品,，進一步壓縮成本。③加強市場調(diào)查,，合理確定定價機制,，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，不斷提高市場占有率,。④加大促銷力度,，開展客戶充值返券活動（單個客戶充值200元即可獲得價值50元的免費咖啡或茶飲券一張），要求將客戶當期充值總額確認為同期銷售收入,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（1）中總經(jīng)理的發(fā)言所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則,。

2.根據(jù)資料（2）,，識別并指出至少3項對甲公司產(chǎn)生不利影響的風險事件。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，逐項判斷資料（3）中①至④項控制措施是否存在不當之處,；對存在不當之處的，分別說明理由,。

案例分析