2021年高級會計師考試案例分析12.20

來源：東奧會計在線責(zé)編：xwj2021-12-20 09:00:13

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【案例分析】

甲公司為一家在深圳證券交易所上市的制造業(yè)企業(yè)，執(zhí)行財政部2017年修訂發(fā)布的金融工具系列會計準(zhǔn)則,，其2019年發(fā)生的股權(quán)交易相關(guān)業(yè)務(wù)及其會計處理如下：

（1）2019年3月1日,，甲公司以銀行存款8000萬元和一項(xiàng)專利技術(shù)作為對價取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制,。該日,，甲公司作為對價的專利技術(shù)公允價值為5000萬元，賬面原值為4000萬元,、已累計攤銷2000萬元,；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元,、賬面價值為11000萬元。

合并前,，甲公司曾于2019年2月15日向A公司銷售產(chǎn)品一批,，符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)的銷售收入為700萬元,、銷售成本為650萬元,。

A公司系乙公司于2010年1月15日設(shè)立的全資子公司，自設(shè)立以來未發(fā)生過對外投資和企業(yè)合并業(yè)務(wù),。此次合并前乙公司對甲公司,、A公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制,，均非暫時性的,。

對此，甲公司于2019年3月1日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務(wù)報表中,，確認(rèn)對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為13000萬元,；

②在編制合并財務(wù)報表時，將2019年2月15日甲公司與A公司之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷,。

（2）2019年4月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份,，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定,，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為900萬元,。該日,，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，為29000萬元,。此筆交易發(fā)生前,，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2019年6月3日,，甲公司又以銀行存款19000萬元從B公司其他股東處購入B公司57%的有表決權(quán)股份,。至此，甲公司共持有B公司60%的有表決權(quán)股份并能夠?qū)公司實(shí)施控制,。該日,，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，為30000萬元,；甲公司原持有B公司3%的有表決權(quán)股份的公允價值為1000萬元,。甲公司兩次購入B公司股份的交易不屬于“一攬子”交易。

對此,，甲公司于2019年6月3日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務(wù)報表中,，確認(rèn)對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為19900萬元,。

②在編制合并財務(wù)報表時，確認(rèn)的合并商譽(yù)為1900萬元,。

（3）2019年7月15日,，甲公司向C公司原股東丙公司支付銀行存款5000萬元、發(fā)行普通股股票1000萬股,，換取C公司100%的有表決權(quán)股份,，并于當(dāng)日實(shí)現(xiàn)對C公司的控制。合并中,，甲公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估,、審計、法律等直接相關(guān)費(fèi)用100萬元,。

甲公司與丙公司簽訂的并購協(xié)議規(guī)定：若2019年C公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤在5000萬元以上,，甲公司在C公司2019年年報審計后30日內(nèi)向丙公司另支付銀行存款1000萬元。2019年7月15日,，甲公司根據(jù)C公司經(jīng)營狀況判斷,，預(yù)計C公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤能夠超過5000萬元，甲公司需承擔(dān)或有對價的支付義務(wù),。

2019年7月15日,，甲公司股票每股公允價值為7元，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元,、賬面價值為10000萬元,。此交易發(fā)生前，甲公司與丙公司,、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

對此，甲公司于2019年7月15日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務(wù)報表中,，將支付的合并相關(guān)費(fèi)用100萬元計入管理費(fèi)用,。

②在編制合并財務(wù)報表時，確定的合并成本為12000萬元,。

（4）2019年9月27日,，甲公司以7000萬元的價格出售了全資子公司D的20%有表決權(quán)股份，所持有D公司的有表決權(quán)股份比例變?yōu)?0%,，仍能對D公司實(shí)施控制,。該日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為32000萬元,。甲公司原取得D公司100%的有表決權(quán)股份時的初始投資成本為20000萬元,。

對此，甲公司所作的部分會計處理如下：

①2019年9月27日在個別財務(wù)報表中，確認(rèn)的投資收益為600萬元,。

②在編制合并財務(wù)報表時,，繼續(xù)將D公司納入合并范圍。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料（1）,，分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確,，指出正確的會計處理,。

2.根據(jù)資料（2），分別判斷會計處理①和②是否正確,；如不正確,，指出正確的會計處理。

3.根據(jù)資料（3）,，分別判斷會計處理①和②是否正確,；如不正確，指出正確的會計處理,。

4.根據(jù)資料（4）,，分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確,，指出正確的會計處理,。

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