2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析11.13
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【案例分析】
甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）是一家上市公司，2020年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具的交易或事項(xiàng)：
（1）2020年1月1日,，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)投資組合,，以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資決策,。該項(xiàng)投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致該金融資產(chǎn)頻繁地購(gòu)買和出售,。甲公司將購(gòu)入的該投資組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。
（2）甲公司于2020年5月10日購(gòu)入丁公司股票2000萬(wàn)股并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,，每股購(gòu)入價(jià)格為10元,，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元。2020年6月30日,，該股票的收盤價(jià)為每股9元,，2020年9月30日，該股票的收盤價(jià)為每股6元（跌幅較大）,，甲公司認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,。因此甲公司在2020年9月30日確認(rèn)信用減值損失6000萬(wàn)元[（9-6）×2000]。
（3）2020年10月1日,，甲公司因管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變,，決定將初始分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)債券投資部分出售，將剩余的債券投資重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，并按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，同時(shí)將原投資賬面價(jià)值與重分類日公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
（4）2020年11月1日,，甲公司發(fā)行了一批短期債券,。對(duì)于該批債券，甲公司將根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況擇期回購(gòu),。甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
（5）甲公司發(fā)行了5000萬(wàn)元的優(yōu)先股,，每股100萬(wàn)元,。合同條款規(guī)定甲公司在5年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前三個(gè)工作日該普通股市價(jià),，甲公司將發(fā)行的該金融工具劃分為權(quán)益工具,。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述資料,，逐項(xiàng)判斷甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】
1.事項(xiàng)（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理正確,。
理由：甲公司購(gòu)入的投資組合不是為收取合同現(xiàn)金流量而持有的,，也不是為既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)而持有,。甲公司重點(diǎn)關(guān)注的是公允價(jià)值的波動(dòng)進(jìn)而進(jìn)行投資決策，因此將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算是正確的,。
2.事項(xiàng)（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）不計(jì)提減值準(zhǔn)備，2020年9月30日應(yīng)將公允價(jià)值下降計(jì)入其他綜合收益同時(shí)減少其他權(quán)益工具投資,。
3.事項(xiàng)（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理正確,。
理由：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，同時(shí)將原投資賬面價(jià)值與重分類日公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。
4.事項(xiàng)（4）甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：甲公司在該批債券發(fā)行時(shí),，即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu),，說(shuō)明該批債券是為了交易而持有的，從而應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。
5.事項(xiàng)（5）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由：雖然甲公司通過(guò)交付自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，但甲公司是以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行合同結(jié)算,，該合同不能證明持有方享有扣除負(fù)債后的資產(chǎn)的剩余權(quán)益,，故應(yīng)分類為金融負(fù)債處理。
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