2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析11.10

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：xwj2021-11-10 09:10:57

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【案例分析】

甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位,，自2019年1月1日起已執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。2020年12月31日,，甲單位召開本單位財(cái)務(wù)工作會(huì)議,，財(cái)務(wù)處就下列事項(xiàng)的處理提出如下建議：

1.2020年7月，甲單位按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,，以一項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)出資,，與B公司共同設(shè)立本省第一家進(jìn)口化妝品質(zhì)量檢測(cè)與鑒定中心。該項(xiàng)土地使用權(quán)賬面余額為100萬元,，累計(jì)攤銷為20萬元,，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為90萬元。2020年7月31日,，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù),。甲單位就此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加長(zhǎng)期股權(quán)投資80萬元、沖減無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷20萬元,，減少無形資產(chǎn)100萬元,。

2.2020年8月，甲單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金100萬元進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備,，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2萬元,。購(gòu)買價(jià)款通過財(cái)政直接支付方式結(jié)算，運(yùn)輸費(fèi)以自有資金支付,。設(shè)備于8月31日前安裝,、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用,。甲單位8月對(duì)該臺(tái)設(shè)備按照100萬元確認(rèn)了固定資產(chǎn)成本,，另外2萬元計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

3.2020年9月,，甲單位按規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)付人員薪酬共計(jì)150萬元,，其中業(yè)務(wù)部門人員薪酬100萬元，管理部門人員薪酬50萬元,。甲單位計(jì)算分配人員薪酬時(shí),，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用100萬元、單位管理費(fèi)用50萬元,，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬150萬元,。

4.2020年10月，甲單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查,，采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提2000元減值準(zhǔn)備,，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加其他費(fèi)用2000元,，減少應(yīng)收賬款2000元。

5.甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè),，委托D軟件公司對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng)（賬面原值300萬元,，累計(jì)攤銷60萬元）進(jìn)行升級(jí)改造和功能擴(kuò)展，合同約定的軟件開發(fā)費(fèi)用總額為120萬元,。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2020年10月20日交付甲單位試運(yùn)行,；10月31日該軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收，但甲單位尚未支付軟件開發(fā)費(fèi),。甲單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中做增加無形資產(chǎn)和應(yīng)付賬款各120萬元,。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定,，逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)事項(xiàng)（1）至（5）的處理是否正確,；如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理,。

案例分析

【正確答案】

1.甲單位對(duì)事項(xiàng)（1）的處理不正確,。

正確的會(huì)計(jì)處理：增加長(zhǎng)期股權(quán)投資90萬元（換出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值），沖減無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷20萬元,，減少無形資產(chǎn)100萬元,，增加其他收入10萬元。

2.甲單位對(duì)事項(xiàng)（2）的處理不正確,。

正確的會(huì)計(jì)處理：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)增加固定資產(chǎn)102萬元（100+2）,，增加財(cái)政撥款收入100萬元,，減少銀行存款2萬元,。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)增加事業(yè)支出102萬元，增加財(cái)政撥款預(yù)算收入100萬元,，減少資金結(jié)存2萬元,。

3.甲單位對(duì)事項(xiàng)（3）的處理正確。

4.甲單位對(duì)事項(xiàng)（4）的處理不正確,。

正確的會(huì)計(jì)處理：增加其他費(fèi)用和壞賬準(zhǔn)備各2000元,。

5.甲單位對(duì)事項(xiàng)（5）的處理正確。

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