2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析10.25

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：xwj2021-10-25 09:41:30

任何的限制,，都是從內(nèi)心開(kāi)始的。想要在高級(jí)會(huì)計(jì)師考試中取得好成績(jī)，在備考的時(shí)候就請(qǐng)大家竭盡全力,！下面快來(lái)一起做題吧！

【案例分析】

為提高閑置資金使用效率,，以下會(huì)計(jì)主體展開(kāi)的與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）庚公司在一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并的交易中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成一項(xiàng)金融資產(chǎn),。庚公司將該金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（2）X公司發(fā)行了一批短期債券,。對(duì)于該批債券,，X公司將根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況擇期回購(gòu)。X公司在該批債券發(fā)行時(shí),，即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu),。

（3）某銀行通過(guò)發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價(jià)值變動(dòng)可相互抵銷(xiāo),。銀行定期發(fā)行和回購(gòu)該債券但是很少買(mǎi)賣(mài)該貸款,，如將該債券和貸款均作為以攤余成本計(jì)量，將導(dǎo)致每次回購(gòu)債券利得和損失確認(rèn)時(shí)間不一致,，造成會(huì)計(jì)錯(cuò)配,。

（4）Y公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，在購(gòu)入時(shí)已發(fā)生信用減值,，會(huì)計(jì)核算時(shí)按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。

（5）甲公司決定于2021年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi),，并在當(dāng)天進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)事項(xiàng)（1）,，判斷庚公司對(duì)涉及的金融資產(chǎn)分類(lèi)是否正確,，并說(shuō)明理由。

2.根據(jù)事項(xiàng)（2）和事項(xiàng)（3）,，分別判斷對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的金融工具應(yīng)分類(lèi)為何種金融負(fù)債,，并說(shuō)明理由。

3.根據(jù)事項(xiàng)（4）,，判斷Y公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說(shuō)明理由。

4.根據(jù)事項(xiàng)（5）,，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,，如不正確，提出改進(jìn)建議,。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案 :

庚公司對(duì)該金融資產(chǎn)分類(lèi)不正確。

理由：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的,，該金融資產(chǎn)應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

2,、正確答案：

（1）應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

理由：該批債券發(fā)行時(shí),，X公司即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu),，說(shuō)明該批債券是為交易而持有的債券。

（2）應(yīng)將該組金融工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。

理由：該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險(xiǎn),，且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反、趨于相互抵銷(xiāo),。將相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債均進(jìn)行公允價(jià)值指定,，可以消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配現(xiàn)象。

3,、正確答案：

Y公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)自初始確認(rèn)時(shí)起,，即應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入,。

4、正確答案：

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

改進(jìn)建議：企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi),，應(yīng)當(dāng)自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,。重分類(lèi)日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天,。題目中重分類(lèi)日應(yīng)為2021年4月1日,。

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