2021年高級會計師考試案例分析10.15
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【案例分析】
甲公司2020年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：
資料一：
2020年5月31日,，甲公司與其母公司P集團(tuán)簽訂協(xié)議,，以定向增發(fā)每股面值為1元的1000萬股甲公司普通股作為對價收購P集團(tuán)下屬子公司乙公司80%的股權(quán)。收購?fù)瓿珊?，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行重組,，7名董事中5名由甲公司委派,，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由2/3以上董事表決通過,。當(dāng)日，甲公司股票價格為每股5元,，乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為1600萬元（其中：留存收益600萬元）,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元。甲公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生傭金及手續(xù)費50萬元,。
2020年6月30日,，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有對乙公司的實質(zhì)控制權(quán)。當(dāng)日,，甲公司股票價格為每股6元,，乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為1700萬元（其中：留存收益700萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1900萬元,。
假定甲公司合并前資本公積（股本溢價）的金額為100萬元,。
資料二：
2019年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán),，對B公司不具有重大影響,，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日,，該項股權(quán)投資的公允價值為2300萬元,。2020年5月1日，甲公司又斥資20000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán),，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為42000萬元,，取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實施控制,。假定甲公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后,，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司原持有B公司5%股權(quán)于2020年5月1日的公允價值為2500萬元,。
A公司與C公司及B公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料一，回答下列問題：
（1）指出甲公司收購乙公司股份是否屬于企業(yè)合并,，并簡要說明理由,；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，并簡要說明理由,，同時指出合并日（或購買日）。
（2）計算甲公司在合并日（或購買日）應(yīng)確定的長期股權(quán)投資的金額,，簡要說明甲公司增發(fā)股票的面值總額與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法,。
（3）簡要說明甲公司在定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費的會計處理方法，計算甲公司在合并日（或購買日）合并財務(wù)報表中資本公積的金額,。
2.根據(jù)資料二,，計算2020年5月1日，甲公司再次取得B公司的投資后,，長期股權(quán)投資的初始投資成本,，并簡要說明理由。
【正確答案】
1,、正確答案 :
（1）甲公司收購乙公司股份屬于企業(yè)合并,。
理由：收購?fù)瓿珊螅坠驹谝夜径聲袚碛?/3以上董事,，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由2/3以上董事表決通過,，甲公司擁有實質(zhì)控制權(quán)。
該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并,。
理由：甲公司及乙公司在合并前后均受P集團(tuán)最終控制,。
合并日為2020年6月30日。
理由：2020年6月30日,，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有對乙公司的實質(zhì)控制權(quán),。
（2）甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額=1700×80%=1360（萬元）。
定向增發(fā)股票的面值總額1000萬元與長期股權(quán)投資金額1360萬元之間的差額360萬元計入資本公積（股本溢價）,。
（3）甲公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費50萬元應(yīng)抵減股票的溢價發(fā)行收入,。
合并日，甲公司個別財務(wù)報表中的資本公積（股本溢價）=100+（1700×80%-1000）-50=410（萬元）,，小于被合并方乙公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分560萬元（700×80%）,，甲公司應(yīng)以資本公積（股本溢價）的金額410萬元為限，將乙公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分轉(zhuǎn)入留存收益,，因此甲公司在合并日合并財務(wù)報表中資本公積的金額為0,。
2、正確答案 :
長期股權(quán)投資的初始投資成本=2500+20000=22500（萬元）。
理由：通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,，達(dá)到企業(yè)合并前對股權(quán)投資采用公允價值計量的,，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值加上購買日取得進(jìn)一步股權(quán)新支付對價的公允價值之和。
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