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【案例分析】

甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，關(guān)注到甲公司2020年度發(fā)生的部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下：

(1)2020年10月9日,，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對(duì)外發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,，面值總額10億元,，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率,，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用,。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定,，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價(jià)轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股,。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后,，對(duì)該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

(2)2020年11月1日,，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元優(yōu)先股,。發(fā)行合同規(guī)定：期限5年，前5年票面年利率固定為6%;從第6年起,，每5年重置一次利率,，重置利率為基準(zhǔn)利率加上2%，最高不超過(guò)9%;如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利,，投資者有權(quán)決定是否回售;甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利(非累計(jì)),，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利;如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的,，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股,。

(3)2020年12月27日，甲公司將一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司,，取得銀行存款1000萬(wàn)元,，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按1200萬(wàn)元回購(gòu)該金融資產(chǎn),。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn),。

(4)鑒于近幾年甲公司取得了業(yè)務(wù)上的快速發(fā)展，但由于公司正處于成長(zhǎng)期,，公司并沒(méi)有充裕的現(xiàn)金激勵(lì)高管團(tuán)隊(duì),。為了更好的激勵(lì)高管團(tuán)隊(duì)，甲公司通過(guò)會(huì)議決定擬采用限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì),，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定,，經(jīng)董事會(huì)決議后交由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(1),，說(shuō)明甲公司在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的價(jià)值,，并說(shuō)明相關(guān)交易費(fèi)用分配應(yīng)采用的方法,。

2.根據(jù)資料(2)，指出甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)分類為權(quán)益工具還是金融負(fù)債,，并說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料(3),，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

4.根據(jù)資料(4)，判斷甲公司的處理是否正確;如不正確,，請(qǐng)指出正確的處理,。

【正確答案】

1、正確答案 :

在初始計(jì)量時(shí),，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量按發(fā)行當(dāng)日不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的利率進(jìn)行折現(xiàn),，將該折現(xiàn)值(即公允價(jià)值)作為負(fù)債成分的價(jià)值?！净颍翰捎霉蕛r(jià)值確定負(fù)債成分的價(jià)值,。】

將可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行收入(可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價(jià)值)與該負(fù)債成分公允價(jià)值之間的差額作為權(quán)益成分的價(jià)值,。

將交易費(fèi)用根據(jù)負(fù)債和權(quán)益成分的相對(duì)公允價(jià)值比例在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間進(jìn)行分配,。

2、正確答案 :

甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)分類為金融負(fù)債,。

理由：如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的,，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結(jié)算條款,，該事項(xiàng)可能發(fā)生也可能不發(fā)生,，甲公司不能無(wú)條件地避免贖回優(yōu)先股的義務(wù)，因此,，應(yīng)劃分為金融負(fù)債,。

3、正確答案 :

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：甲公司保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

4,、正確答案 :

甲公司的處理不正確,。

正確的處理：限制性股票適用于成熟型企業(yè)或者對(duì)資金投入要求不是非常高的企業(yè)，甲公司目前處于成長(zhǎng)期且沒(méi)有充裕的現(xiàn)金,，因此不適合采用限制性股票的激勵(lì)方式,，應(yīng)采取股票期權(quán)的激勵(lì)方式。

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