2021年高級會計(jì)師考試案例分析9.27
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【案例分析】
甲,、乙,、丙,、丁,、戊和庚公司均為上市公司,,2020年發(fā)生的與金融工具相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
資料一:
1.甲公司為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有某短期債券組合,。當(dāng)組合中的某支債券到期時(shí),回收的金額再投資另外的短期債券,,以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營或資本支出對資金的需要,。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出(如因市場變化而發(fā)生的企業(yè)并購,或遵從政府監(jiān)管部門臨時(shí)出臺的政策),,則可在短期債券到期前處置,。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
2.乙公司預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)存在資本性支出,,為此將暫時(shí)閑置的資金分散投資于短期債券和長期債券,,以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金,其中較大比例的投資合同存續(xù)期均超過3年,。乙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量,,并將在市場機(jī)會呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn),再將出售所得投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn),。乙公司對負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊(duì)考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報(bào)率,。乙公司將該投資組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
假定甲,、乙公司投資的債券的合同現(xiàn)金流量特征均為對本金及未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
資料二:
丙公司于2020年發(fā)行了名義金額為100元的優(yōu)先股,合同條款規(guī)定丙公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股,,轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià),。丙公司將發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為權(quán)益工具。
資料三:
戊公司為庚公司的母公司,,為激勵(lì)員工,,決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2020年1月1日,,經(jīng)股東大會批準(zhǔn),,戊公司與戊公司100名高級管理人員和庚公司20名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:戊公司向簽訂協(xié)議的120名高級管理人員每人授予10萬份股票期權(quán),,行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年;符合行權(quán)條件后,,每持有1股股票期權(quán)可以按每股3元的價(jià)格購買1股戊公司普通股股票,在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效,。
假定不考慮其他因素,。
要求:
1.根據(jù)資料一,分別判斷甲公司和乙公司的會計(jì)處理是否正確,,如不正確,,請說明理由。
2.根據(jù)資料二,,判斷丙公司對該金融工具的處理是否正確,,如不正確,,請說明理由。
3.根據(jù)資料三,,判斷戊公司和庚公司的股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付,,還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,,并說明理由,。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)甲公司的會計(jì)處理不正確,。
理由:甲公司的目標(biāo)是持有短期債券至到期,,目的是滿足預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的資金需求,管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量,。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為,,并不常見,不影響符合分類為以攤余成本計(jì)量的條件,。
或:甲公司應(yīng)當(dāng)將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。
(2)乙公司的會計(jì)處理不正確。
理由:乙公司持有金融資產(chǎn)用以收取合同現(xiàn)金流量,,同時(shí)在市場機(jī)會呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn),。即乙公司的業(yè)務(wù)模式是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)兩者來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2,、正確答案 :
丙公司的會計(jì)處理不正確。
理由:因轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的,,未來須交付的普通股數(shù)量是可變的,,實(shí)質(zhì)可視作丙公司將在3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股100元的義務(wù)。在這種情況下,,該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債,。
3、正確答案 :
(1)戊公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付,。
理由:戊公司是結(jié)算企業(yè),,并以其自身權(quán)益工具結(jié)算。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,,結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算的,,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。
(2)庚公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付,。
理由:庚公司是接受服務(wù)企業(yè),,且無結(jié)算義務(wù)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,,接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的,,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,。
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