2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析8.25

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-08-25 09:41:58

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【案例分析】

甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)掛牌交易的上市公司,。為提高資金使用效率，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施,，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)甲公司于2019年1月7日購入W公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張，每張面值100元,，以銀行存款支付價(jià)款5002萬元,，其中交易費(fèi)用2萬元。

①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，預(yù)期長期持有該金融資產(chǎn),，到期收回本金,。2019年1月7日,，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬元,。

②2019年6月初,，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開展了債券風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)活動(dòng),。對(duì)W公司分析后認(rèn)為,，W公司經(jīng)營面臨一些不確定性因素。為控制風(fēng)險(xiǎn)敞口,，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬張W公司債券,，剩余30萬張將視市場(chǎng)情況擇機(jī)出售;當(dāng)日，甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，其變更符合重分類的要求,。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類日，并將其持有的剩余30萬張W公司債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，同時(shí)按其賬面價(jià)值作為重分類后的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額,。重分類日,，該30萬張W公司債券的賬面價(jià)值比公允價(jià)值低3萬元。

(2)為賺取買賣差價(jià),，甲公司于2019年2月14日在二級(jí)市場(chǎng)購入X公司發(fā)行在外的普通股5萬股,，占X公司0.1%的有表決權(quán)股份，共支付價(jià)款200.1萬元,，其中交易費(fèi)用0.1萬元,。根據(jù)公司管理該項(xiàng)投資的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購入的X公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，并將200萬元作為該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額,。2019年6月17日，甲公司收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5.1萬元,。2019年7月5日,，甲公司以每股72元的價(jià)格將持有的X公司股票通過二級(jí)市場(chǎng)全部出售,。針對(duì)該股票的上述業(yè)務(wù),，甲公司累計(jì)確認(rèn)投資收益160萬元。

(3)甲公司于2019年3月4日從其他投資者處以市價(jià)購入Y公司債券5萬張,，含交易費(fèi)用共支付價(jià)款150萬元,，該價(jià)格相對(duì)于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言，發(fā)生了大幅折扣,。該債券系Y公司于2017年3月1日發(fā)行的5年期一次還本,、分期付息債券;2019年初因Y公司經(jīng)營出現(xiàn)困難，該債券的交易價(jià)格出現(xiàn)顯著下滑,。甲公司判斷,，Y公司所屬行業(yè)具有明顯周期性特征，未來業(yè)績大概率將會(huì)改善,。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，并持有該債券至到期?；诖?，2019年3月4日，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，并在持有期間按照經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)相關(guān)利息收入,。

(4)甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開發(fā)行5000萬股境內(nèi)優(yōu)先股，每股面值100元,。發(fā)行條款規(guī)定,，任何時(shí)候經(jīng)股東大會(huì)決議通過，公司可以取消全部或部分優(yōu)先股股息，且不承擔(dān)違約的責(zé)任;三年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股,，轉(zhuǎn)股價(jià)格為19元/股,。基于上述情況,，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為金融負(fù)債,。

(5)2019年7月1日，甲公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約,，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),，并將該期貨合約指定為對(duì)其后6個(gè)月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目螺紋鋼存貨在數(shù)量,、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同,。甲公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系,，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng);經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中,，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位;套期比率不存在被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重失衡的問題。據(jù)此,，甲公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求;②按套期關(guān)系,，將該套期劃分為公允價(jià)值套期，并對(duì)其采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理,。

假定不考慮增值稅及其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中事項(xiàng)①，分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計(jì)量是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

2.根據(jù)資料(1)中事項(xiàng)②，分別判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計(jì)量是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

3.根據(jù)資料(2)，分別判斷確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)成本和投資收益是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

4.根據(jù)資料(3)，判斷對(duì)持有的Y公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

5.根據(jù)資料(4)，判斷對(duì)優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

6.根據(jù)資料(5)，分別判斷①中的說法和②中的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,，說明理由,。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案 :

金融資產(chǎn)的分類正確。

金融資產(chǎn)的初始計(jì)量不正確,。

正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5002萬元,。

或：交易費(fèi)用2萬元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

2,、正確答案 :

重分類日正確,。

重分類的計(jì)量不正確。

正確的處理：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,。

或：以“賬面價(jià)值+3萬元”計(jì)量。

3,、正確答案 :

確認(rèn)的金融資產(chǎn)成本正確,。

確認(rèn)的投資收益不正確。

正確的處理：確認(rèn)的投資收益為165萬元,。

或：交易費(fèi)用影響的投資收益(-0.1)+收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益(5.1)+買賣差價(jià)確認(rèn)的投資收益(72×5-200)=165(萬元),。

或：-0.1+5.1+(72×5-200)=165(萬元)。

4,、正確答案 :

對(duì)持有的Y公司債券的會(huì)計(jì)處理正確,。

5、正確答案 :

對(duì)優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理不正確,。

正確的處理：此次發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)該確認(rèn)為權(quán)益工具,。