2021年高級會計師考試案例分析7.31
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【案例分析】
A公司是一家生產番茄醬的公司,。該公司每年12月份編制下一年度的財務預算。為了加強全面預算管理工作,，該公司正在逐步調整全面預算編制方式,，以期實現(xiàn)業(yè)務與預算的高度融合。
(1)在2020年11月召開的2021年度全面預算管理工作啟動會議上,，部分參會人員發(fā)言要點如下：
總會計師指出：應規(guī)范全面預算編制方式,，逐步改變“由各個層級的經理和關鍵員工一起共同制定本部門的預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權”的模式,。并且指出預算編制應符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略,，2021年預計營業(yè)收入增長8%，利潤總額增長5%,。
財務部經理指出：2020年,，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發(fā)生了重大變化;2021年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性,。因此,，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制,。
(2)A公司2020年預算分析情況如下：
2020年預計營業(yè)收入為700億元,，預計實際可完成營業(yè)收入為750億元,。2020年預計利潤總額為65億元,，預計實際可完成利潤總額為78億元,。
要求：
(1)以預計實際可完成值為依據，計算A公司2021年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值,。
(2)指出A公司流程再造前全面預算編制的方式以及此方法存在的缺陷,。
(3)指出A公司2021年總部各部門費用預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由,。
【正確答案】
1,、正確答案 :
2021年營業(yè)收入的預算目標值=750×(1+8%)=810(億元)
2021年利潤總額的預算目標值=78×(1+5%)=81.9(億元)
2、正確答案 :
全面預算編制方式：參與式預算,。
在參與式預算(自下而上)中,，各個層級共同制定預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權,。在這種預算編制中,，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲,，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發(fā)預算松弛或預算操縱問題,。
3、正確答案 :
2021年公司總部各部門費用預算應采用的預算編制方法是零基預算法,。
理由：零基預算法適用于企業(yè)各項預算的編制,，特別是不經常發(fā)生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。由于A公司2021年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性,，所以應采用的預算編制方法是零基預算法,。
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