2021年高級會計師考試案例分析5.31
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【案例分析】
甲公司為上海證券交易所主板上市公司,，按照規(guī)定每年出具內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告。以下是甲公司內(nèi)部控制建設(shè)和審計的有關(guān)情況：
(1)甲公司根據(jù)法人治理結(jié)構(gòu)的要求,，規(guī)定董事會對股東大會負責,，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，下設(shè)戰(zhàn)略,、審計,、提名、薪酬與考核等專門委員會,，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會的職責是審議批準職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案,。
監(jiān)事會對股東大會負責，監(jiān)督企業(yè)董事,、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責。經(jīng)理層對董事會負責,，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作,，下設(shè)發(fā)展規(guī)劃部、人力資源部,、資產(chǎn)管理部,、營銷部、采購部等,，明確規(guī)定各職能部門的職責權(quán)限,、人員編制、工作程序等,。
(2)乙公司為甲公司全資控股的子公司,，在內(nèi)部控制中存在以下問題：
①乙公司受宏觀經(jīng)濟增速放緩的影響，產(chǎn)品需求量下降,，生產(chǎn)線使用率不高,，產(chǎn)能過剩，產(chǎn)品滯銷,。公司管理層決定加大促銷力度,，全面實行賒銷制度，由此導(dǎo)致短時期內(nèi)應(yīng)收款項激增,，收賬困難,。
②乙公司固定資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例很大，由于生產(chǎn)設(shè)備落后，生產(chǎn)的常規(guī)產(chǎn)品款式過時,，缺乏競爭力,。設(shè)備維護不力，導(dǎo)致多次發(fā)生安全事故,。
③乙公司為了提高產(chǎn)品競爭力,，按規(guī)定程序批準，決定對生產(chǎn)線進行更新改造,，實現(xiàn)技術(shù)升級,。為了加快工程進度，乙公司邀請了以前與其有合作關(guān)系的兩家施工企業(yè)洽談,，指定了其中一家公司負責技術(shù)改造的工程建設(shè),。
(3)為有利于公司整改內(nèi)控缺陷，A會計師事務(wù)所接受公司委托后,，于上半年即進駐公司實施審計工作,。公司要求注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷,，必須以口頭形式與董事會和經(jīng)理層當面溝通,。注冊會計師在全面評價財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，出具無保留意見,、否定意見或無法表示意見的審計報告,。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，指出資料(1)中的做法是否存在不當之處;如存在不當之處,，請指出不當之處，并說明理由,。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求,，逐項說明資料(2)中事項①至事項③可能產(chǎn)生的風險。
3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，指出資料(3)中是否存在不當之處;如存在不當之處,，請指出不當之處，并分別說明理由,。
4.指出風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系,。
【正確答案】
1、正確答案 :
資料(1)存在不當之處,。
不當之處：戰(zhàn)略委員會審議批準企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案不當,。
理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案，經(jīng)董事會審議通過后,，報經(jīng)股東(大)會批準實施,。
2,、正確答案 :
事項①可能產(chǎn)生的主要風險：a.銷售政策和策略不當，市場變化預(yù)測不準確,，可能導(dǎo)致銷售不暢,，經(jīng)營難以為繼;b.客戶信用調(diào)查不到位，賬款回收不力等,，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐,。
事項②可能產(chǎn)生的主要風險：固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下,、維護不當,、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力,、資產(chǎn)價值貶損,、安全事故頻發(fā)或資源浪費。
事項③可能產(chǎn)生的主要風險：項目招標“暗箱操作”,，存在商業(yè)賄賂,，可能導(dǎo)致中標人實質(zhì)上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關(guān)人員涉案,。
3,、正確答案 :
資料(3)存在不當之處。
不當之處一：重大缺陷和重要缺陷必須以口頭形式與董事會和經(jīng)理層當面溝通的表述不當,。
理由：重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通,。
不當之處二：注冊會計師在全面評價財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，發(fā)表審計意見的表述不當,。
理由：注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,。
4、正確答案 :
在我國內(nèi)部控制規(guī)范體系下,，加強內(nèi)部控制是為了防范控制風險,，促進企業(yè)發(fā)展目標實現(xiàn)，而風險管理目標也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標,，兩者都要求將風險控制在可承受的范圍以內(nèi),。從這個意義上講，內(nèi)部控制與風險管理不是對立而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體,。
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