2021年高級會計(jì)師考試案例分析5.22
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【案例分析】
甲公司為一家上市公司,，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,，公司全面實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,。2021年2月，公司召開董事會會議,，研討如何從五要素入手,，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制,，有關(guān)資料如下：
(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境,。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會,、監(jiān)事會,、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,，監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實(shí)施,。
(2)關(guān)于風(fēng)險評估,。公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢下,，采用定量分析方法識別企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險,，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序,，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險,。
(3)關(guān)于控制活動。公司高度重視研究與開發(fā),，提高企業(yè)的核心競爭力;根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請,，開展可行性研究,，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),。
(4)關(guān)于信息與溝通,。為了對重大風(fēng)險進(jìn)行管控，重要信息要定期通報董事會,、監(jiān)事會,、經(jīng)理層以及審計(jì)委員會。
(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督,。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上,，充分發(fā)揮專項(xiàng)監(jiān)督的作用，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程,、全員性控制,。明確規(guī)定日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報告,，發(fā)現(xiàn)的重要問題應(yīng)及時送達(dá)治理層和經(jīng)理層。
(6)關(guān)于外部審計(jì),。A會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組進(jìn)駐甲公司后,，發(fā)現(xiàn)該公司高管層存在串通舞弊、虛增利潤的行為,，該行為導(dǎo)致了甲公司財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生了重大錯報,，達(dá)到了財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)分析判斷資料(1)至(5)是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由,。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(6)中A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見,，并說明理由,。
3.結(jié)合資料(2)，簡述風(fēng)險分析中定量技術(shù)的分類及具體方法,。
【正確答案】
1,、正確答案 :
(1)不存在不當(dāng)之處。
(2)存在不當(dāng)之處,。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性,、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識別風(fēng)險。
(3)存在不當(dāng)之處,。
理由：重大研究項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。
或：違背了制衡性原則,。
(4)存在不當(dāng)之處,。
理由：重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層,。
(5)不存在不當(dāng)之處,。
2、正確答案 :
發(fā)表否定意見,。
理由：甲公司的財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷,，且審計(jì)范圍沒有受到限制，因此注冊會計(jì)師應(yīng)對財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表否定意見,。
3,、正確答案 :
定量技術(shù)包括概率技術(shù)和非概率技術(shù)，概率技術(shù)包括風(fēng)險“模型”(風(fēng)險價值,、風(fēng)險現(xiàn)金流量和風(fēng)險收益),、損失分布,、事后檢驗(yàn)等，非概率技術(shù)包括敏感性分析,、情景分析,、壓力測試、設(shè)定基準(zhǔn)等,。
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