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【案例分析】

甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè),，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定,，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案,。該方案部分要點(diǎn)如下：

(1)整合職能部門(mén),。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險(xiǎn)管理部合并為風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部，從工作目標(biāo),、內(nèi)容,、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面,，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合,。合并后的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。

(2)突出控制重點(diǎn),。在全面控制的基礎(chǔ)上,，對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制：①加強(qiáng)對(duì)子公司投資的管控,，通過(guò)合法有效形式履行出資人職責(zé)，維護(hù)公司權(quán)益,。②加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保管理,，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請(qǐng)人提供擔(dān)保,，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保,。③加強(qiáng)存貨管理，除存貨在公司不同倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫(kù)手續(xù)外,，所有采購(gòu),、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫(kù)手續(xù),。

(3)強(qiáng)化自我評(píng)價(jià),。授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評(píng)價(jià)工作，評(píng)價(jià)范圍包括集團(tuán)總部(及分公司),，子公司,、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè);評(píng)價(jià)報(bào)告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露。

(4)加強(qiáng)外部審計(jì),。委托為公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作,。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)利用公司自我評(píng)價(jià)工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),。

假定不考慮其他因素,。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：

1.簡(jiǎn)要說(shuō)明資料(1)中對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合的合理性,。

2.逐項(xiàng)指出資料(2)中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別說(shuō)明理由。

3.指出資料(3)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,，說(shuō)明理由,。

4.指出資料(4)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1,、正確答案 :

合理性：①內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是防控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是防控風(fēng)險(xiǎn),，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,，且兩者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的,，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體,。③可以避免職能交叉，提高運(yùn)行效率,。

2,、正確答案 :

事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處,。

事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。

理由：對(duì)于擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛,、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的，不得提供擔(dān)保,。

事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處,。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況,，做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符,。

或：如果存貨內(nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫(kù)手續(xù)，可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險(xiǎn),。

或：存貨在不同倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫(kù)手續(xù),。

3、正確答案 :

存在不當(dāng)之處,。

理由：集團(tuán)性企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍是母公司及控股子公司,。

或：評(píng)價(jià)范圍不包括合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

4,、正確答案 :

存在不當(dāng)之處,。

理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

或：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),。

或：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。

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