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【案例分析】

甲公司是一家大型制造企業(yè)，2017年7月1日前,，甲公司不存在需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的交易或事項(xiàng)。2017年7月1日起,，甲公司實(shí)施了多起并購業(yè)務(wù),。有關(guān)資料如下：

(1)2017年7月3日，甲公司以銀行存款6000萬元購入A公司70%的有表決權(quán)股份,，并開始對A公司實(shí)施控制,，同時(shí)以銀行存款支付與并購業(yè)務(wù)直接相關(guān)的并購費(fèi)用80萬元。當(dāng)日,，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7000萬元,，其公允價(jià)值為8000萬元。此前,，甲公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。對此，甲公司做出了如下相關(guān)會計(jì)處理：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，確認(rèn)對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元,。

②編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將2017年7月3日甲公司和A公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債,，均按賬面價(jià)值計(jì)入購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。

(2)2018年3月1日,，甲公司以銀行存款8000萬元購入B公司90%的有表決權(quán)股份,，并開始對B公司實(shí)施控制。當(dāng)日,，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬元,，其公允價(jià)值為10000萬元。甲公司對該項(xiàng)合并所涉及的各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,，復(fù)核結(jié)果表明所確定的公允價(jià)值是恰當(dāng)?shù)摹４饲?，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。對此，甲公司做出了如下相關(guān)會計(jì)處理：

③編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),，因并購B公司確認(rèn)對商譽(yù)的影響金額“-1000萬元”,。

④編制2018年度合并利潤表時(shí)，將B公司2018年1月1日至2月28日的利潤,，以及2018年3月1日至12月31日以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的利潤均納入合并利潤表,。

(3)2018年7月1日,，甲公司以銀行存款19000萬元從其母公司P集團(tuán)公司購入C公司90%的有表決權(quán)股份，并開始對C公司實(shí)施控制,。2018年7月1日,，以C公司在P集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ),，計(jì)算確定的C公司凈資產(chǎn)為20000萬元,。此前，甲公司和C公司均是由P集團(tuán)公司控制的子公司,。P集團(tuán)公司為甲公司和C公司的最終控制方且該控制并非暫時(shí)性的,。甲公司與P集團(tuán)公司及P集團(tuán)內(nèi)其他公司之間均未發(fā)生內(nèi)部交易或事項(xiàng)。對此,，甲公司做出了如下相關(guān)會計(jì)處理：

⑤在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本19000萬元,。

⑥編制2018年度合并利潤表時(shí),，將C公司2018年1月1日至12月31日的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表,。

假定上述各并購業(yè)務(wù)中的合并成本及被并購方的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債公允價(jià)值均能合理確定，參與合并的各企業(yè)所采用的會計(jì)期間和會計(jì)政策完全相同,，且不考慮增值稅及其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，分別判斷會計(jì)處理①和②是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

2.根據(jù)資料(2)，分別判斷會計(jì)處理③和④是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

3.根據(jù)資料(3)，分別判斷會計(jì)處理⑤和⑥是否正確;如不正確,，指出正確的處理,。

【正確答案】

1、正確答案 :

①正確,。

②不正確,。

正確的處理：在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量,。

或：將2017年7月3日A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)入購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表,。

2,、正確答案 :

③不正確,。

正確的處理：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9000萬元的差額1000萬元，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入(或計(jì)入當(dāng)期損益),。

或：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9000萬元的差額1000萬元,，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈余公積和未分配利潤反映(或作為留存收益反映)。

④不正確,。

正確的處理：將B公司自購買日(2018年3月1日)起至年末以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的損益計(jì)入合并利潤表,。

或：不應(yīng)將B公司自2018年1月1日至2月28日的利潤納入甲公司合并利潤表。

3,、正確答案 :

⑤不正確,。

正確的處理：合并方應(yīng)確認(rèn)對C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本18000萬元(20000×90%)。

⑥正確,。

企業(yè)合并會計(jì)

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