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【案例分析】

甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，2019年7月25日,，甲單位總會(huì)計(jì)師組織召開(kāi)由財(cái)務(wù)處、采購(gòu)中心,、資產(chǎn)管理處等部門(mén)負(fù)責(zé)人參加的工作會(huì)議,，與會(huì)人員就近期工作進(jìn)行了交流。有關(guān)資料如下：

(1)關(guān)于預(yù)算管理,。甲單位2019年經(jīng)批復(fù)的財(cái)政項(xiàng)目均設(shè)定了項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo),，其中“食品安全政策研究”項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)主要是編寫(xiě)完成《食品安全政策研究報(bào)告》。該項(xiàng)目預(yù)算60萬(wàn)元(含數(shù)據(jù)采集費(fèi)25萬(wàn)元,、差旅費(fèi)20萬(wàn)元,、勞務(wù)費(fèi)15萬(wàn)元)，實(shí)施周期1年(2019年1月1日至12月31日),。截至本次會(huì)議召開(kāi)之日,，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展緩慢且預(yù)算僅支出勞務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。為加快項(xiàng)目執(zhí)行,，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出將項(xiàng)目剩余資金55萬(wàn)元全部用于購(gòu)置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測(cè)設(shè)備,。為此，財(cái)務(wù)處建議：①項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)對(duì)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算資金支付狀況實(shí)行監(jiān)控,，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正,，力保績(jī)效目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn);②同意將項(xiàng)目剩余資金55萬(wàn)元用于購(gòu)置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測(cè)設(shè)備,，會(huì)后立即開(kāi)始采購(gòu),。

(2)關(guān)于政府采購(gòu)。甲單位對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施歸口管理，由采購(gòu)中心負(fù)責(zé),。因下半年采購(gòu)項(xiàng)目多,，工作量大，采購(gòu)中心認(rèn)真分析了各采購(gòu)項(xiàng)目需求,，力爭(zhēng)縮短采購(gòu)時(shí)間,，提高采購(gòu)工作效率。為此,，采購(gòu)中心建議：①采購(gòu)的貨物或服務(wù)具有特殊性,、只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購(gòu)的，可以采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu);②必須保證原有采購(gòu)項(xiàng)目一致性或服務(wù)配套要求,，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)的,，無(wú)論添購(gòu)金額大小，均可以采用單一來(lái)源方式采購(gòu),。

(3)關(guān)于資產(chǎn)管理,。2019年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn),，并對(duì)所有資產(chǎn)使用情況進(jìn)行了摸底調(diào)查,，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管責(zé)任不清、部分資產(chǎn)盤(pán)虧,、大型儀器設(shè)備使用效率不高的問(wèn)題,。為此，資產(chǎn)管理處建議：①應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人,，落實(shí)資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任;②應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)賬實(shí)相符，對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)做銷(xiāo)賬處理,，并由財(cái)務(wù)處立即確認(rèn)資產(chǎn)盤(pán)虧損失;③應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)管理,，提高大型儀器設(shè)備使用效率。

(4)關(guān)于內(nèi)部控制,。2019年6月,，上級(jí)部門(mén)對(duì)甲單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn),，甲單位議事決策的執(zhí)行存在缺陷,。具體表現(xiàn)在：2018年11月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究,，甲單位決定對(duì)單位食堂燃?xì)獍踩刂葡到y(tǒng)進(jìn)行更新改造,，責(zé)成后勤部門(mén)提出更新改造方案并盡快實(shí)施，但后勤部門(mén)一直未開(kāi)展相關(guān)工作,，安全隱患依然存在,。為此，財(cái)務(wù)處提出整改建議：加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的追蹤問(wèn)效，注重決策落實(shí),，盡快實(shí)施單位食堂燃?xì)獍踩刂葡到y(tǒng)更新改造相關(guān)工作,，消除安全隱患。

(5)關(guān)于會(huì)計(jì)核算,。為保證核算工作正確無(wú)誤,，財(cái)務(wù)處安排專(zhuān)人對(duì)已處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核發(fā)現(xiàn)：①2019年5月6日,，甲單位委托A公司對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)使用的軟件系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和功能拓展,，合同約定軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額為60萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)過(guò)程中現(xiàn)有軟件系統(tǒng)正常運(yùn)行,，無(wú)需暫停攤銷(xiāo),。2019年7月3日，開(kāi)發(fā)完成的軟件系統(tǒng)通過(guò)驗(yàn)收并正式運(yùn)行,，按合同約定,，2019年7月4日，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付60萬(wàn)元軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí),，會(huì)計(jì)張某在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用60萬(wàn)元,、減少零余額賬戶(hù)用款額度60萬(wàn)元處理，在預(yù)算會(huì)計(jì)中做增加事業(yè)支出60萬(wàn)元,、減少資金結(jié)存60萬(wàn)元處理,。②2019年7月1日，甲單位與中標(biāo)的B公司簽訂管理部門(mén)網(wǎng)絡(luò)使用服務(wù)合同,，合同期限為2019年8月1日至2020年7月31日,，合同總額為540萬(wàn)元。按合同約定,，2019年7月10日,，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)540萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)王某在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加單位管理費(fèi)用540萬(wàn)元,、減少零余額賬戶(hù)用款額度540萬(wàn)元處理,，在預(yù)算會(huì)計(jì)中做增加事業(yè)支出540萬(wàn)元、減少資金結(jié)存540萬(wàn)元處理,。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理,、預(yù)算績(jī)效管理,、政府采購(gòu),、國(guó)有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范,、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：

1.分別判斷資料(1)中財(cái)務(wù)處的建議①和②是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由,。

2.分別判斷資料(2)中采購(gòu)中心的建議①和②是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由,。

3.分別判斷資料(3)中資產(chǎn)管理處的建議①至③是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。

4.判斷資料(4)中財(cái)務(wù)處提出的整改建議是否正確;如不正確,，說(shuō)明理由,。

5.針對(duì)資料(5)，分別判斷事項(xiàng)①和②中所做的會(huì)計(jì)處理是否正確(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)處理須分別作出判斷);如不正確,，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

1,、正確答案 :

建議①不存在不當(dāng)之處,。

建議②存在不當(dāng)之處,。

理由：項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的預(yù)算實(shí)施，執(zhí)行中不得自行調(diào)整,。

或：項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的預(yù)算實(shí)施,，專(zhuān)款專(zhuān)用,。

2,、正確答案 :

建議①不存在不當(dāng)之處,。

建議②存在不當(dāng)之處。

理由：還須滿(mǎn)足添購(gòu)資金總額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額10%，才符合單一來(lái)源采購(gòu)條件,。

3,、正確答案 :

建議①不存在不當(dāng)之處。

建議②存在不當(dāng)之處,。

理由：財(cái)政部門(mén)批復(fù),、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理,。

建議③不存在不當(dāng)之處。

4、正確答案 :

整改建議正確。

5,、正確答案 :

事項(xiàng)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確,。

正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理：增加無(wú)形資產(chǎn)60萬(wàn)元、減少零余額賬戶(hù)用款額度60萬(wàn)元。

事項(xiàng)①預(yù)算會(huì)計(jì)處理正確,。

事項(xiàng)②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理：增加待攤費(fèi)用540萬(wàn)元,、減少零余額賬戶(hù)用款額度540萬(wàn)元,。

事項(xiàng)②預(yù)算會(huì)計(jì)處理正確,。

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