2021年高級會計師考試案例分析2.1

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-02-01 09:33:05

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【案例分析】

甲公司是一家在境內(nèi)外同時上市的企業(yè),，自2018年1月1日起執(zhí)行財政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》等金融工具系列會計準(zhǔn)則(簡稱“新準(zhǔn)則”),。為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行,，該公司于2017年11月組織會計人員進行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn),。培訓(xùn)結(jié)束時,，會計人員對自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會計處理進行討論交流。部分人員發(fā)言要點摘錄如下：

會計人員A：公司的債券業(yè)務(wù)較多,。對于購入的債券,，如果公司管理該類債券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類債券為目標(biāo)，且該類債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,，在初始確認(rèn)時,，除非在符合規(guī)定條件時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，否則應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

會計人員B：公司持有的除對被投資單位實施控制,、重大影響的權(quán)益性投資以及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資，均應(yīng)按以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。

會計人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應(yīng)收賬款,，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備,。

會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件,，且在初始確認(rèn)時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則公司無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對該債券投資進行減值測試,。

會計人員E：套期工具通常應(yīng)是衍生金融工具,，但公司對外匯風(fēng)險進行套期時，可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.判斷會計人員A的說法是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處,，指出不當(dāng)之處并說明理由,。

2.判斷會計人員B的說法是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處,，指出不當(dāng)之處并說明理由,。

3.判斷會計人員C的說法是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處,，指出不當(dāng)之處并說明理由,。

4.判斷會計人員D的說法是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處,，指出不當(dāng)之處并說明理由,。

5.判斷會計人員E的說法是否存在不當(dāng)之處,。如存在不當(dāng)之處,。指出不當(dāng)之處并說明理由。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案 :

存在不當(dāng)之處,。

“應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”的說法不當(dāng),。

理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),。②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

或：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的,，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金金額和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

或：應(yīng)作為“其他債權(quán)投資”,。

2,、正確答案 :

存在不當(dāng)之處。

“均應(yīng)按公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算”的說法不當(dāng),。

理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

或：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資,，可以按以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,，也可能作為“其他權(quán)益工具投資”。

3,、正確答案 :

不存在不當(dāng)之處,。

4、正確答案 :

存在不當(dāng)之處,。

“無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對該債券投資進行減值測試”的說法不當(dāng),。

理由：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對該類債券投資需要進行減值測試,。