2021年高級會計師考試案例分析1.21

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-01-21 09:03:06

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【案例分析】

甲公司為一家在深圳證券交易所上市的制造業(yè)企業(yè)，執(zhí)行財政部2017年修訂發(fā)布的金融工具系列會計準則,，其2019年發(fā)生的股權(quán)交易相關(guān)業(yè)務及其會計處理如下：

(1)2019年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元和一項專利技術(shù)作為對價取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表決權(quán)股份,，當日能夠?qū)公司實施控制,。該日,，甲公司作為對價的專利技術(shù)公允價值為5000萬元，賬面原值為4000萬元,、已累計攤銷2000萬元;A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元,、賬面價值為11000萬元。

合并前,，甲公司曾于2019年2月15日向A公司銷售產(chǎn)品一批,，符合收入確認條件，確認的銷售收入為700萬元,、銷售成本為650萬元,。

A公司系乙公司于2010年1月15日設立的全資子公司，自設立以來未發(fā)生過對外投資和企業(yè)合并業(yè)務,。此次合并前乙公司對甲公司,、A公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A公司的控制,，均非暫時性的,。

對此，甲公司于2019年3月1日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務報表中,，確認對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為13000萬元;

②在編制合并財務報表時,，將2019年2月15日甲公司與A公司之間發(fā)生的購銷業(yè)務作為內(nèi)部交易進行抵銷。

(2)2019年4月1日,，甲公司以銀行存款900萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份,，按照會計準則規(guī)定，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，初始確認金額為900萬元,。該日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同,，為29000萬元,。此筆交易發(fā)生前，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

2019年6月3日,，甲公司又以銀行存款19000萬元從B公司其他股東處購入B公司57%的有表決權(quán)股份。至此,，甲公司共持有B公司60%的有表決權(quán)股份并能夠?qū)公司實施控制,。該日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同,，為30000萬元;甲公司原持有B公司3%的有表決權(quán)股份的公允價值為1000萬元,。甲公司兩次購入B公司股份的交易不屬于“一攬子”交易。

對此，甲公司于2019年6月3日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務報表中,，確認對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為19900萬元,。

②在編制合并財務報表時，確認的合并商譽為1900萬元,。

(3)2019年7月15日,，甲公司向C公司原股東丙公司支付銀行存款5000萬元、發(fā)行普通股股票1000萬股,，換取C公司100%的有表決權(quán)股份,，并于當日實現(xiàn)對C公司的控制。合并中,，甲公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估,、審計、法律等直接相關(guān)費用100萬元,。

甲公司與丙公司簽訂的并購協(xié)議規(guī)定：若2019年C公司實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤在5000萬元以上,，甲公司在C公司2019年年報審計后30日內(nèi)向丙公司另支付銀行存款1000萬元。2019年7月15日,，甲公司根據(jù)C公司經(jīng)營狀況判斷,，預計C公司實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤能夠超過5000萬元，甲公司需承擔或有對價的支付義務,。

2019年7月15日,，甲公司股票每股公允價值為7元，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元,、賬面價值為10000萬元。此交易發(fā)生前,，甲公司與丙公司,、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

對此,，甲公司于2019年7月15日所作的部分會計處理如下：

①在個別財務報表中,，將支付的合并相關(guān)費用100萬元計入管理費用。

②在編制合并財務報表時,，確定的合并成本為12000萬元,。

(4)2019年9月27日，甲公司以7000萬元的價格出售了全資子公司D的20%有表決權(quán)股份,，所持有D公司的有表決權(quán)股份比例變?yōu)?0%,，仍能對D公司實施控制。該日,，D公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為32000萬元,。甲公司原取得D公司100%的有表決權(quán)股份時的初始投資成本為20000萬元。

對此，甲公司所作的部分會計處理如下：

①2019年9月27日在個別財務報表中,，確認的投資收益為600萬元,。

②在編制合并財務報表時，繼續(xù)將D公司納入合并范圍,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，分別判斷會計處理①和②是否正確;如不正確,，指出正確的會計處理,。

2.根據(jù)資料(2)，分別判斷會計處理①和②是否正確;如不正確,，指出正確的會計處理,。

3.根據(jù)資料(3)，分別判斷會計處理①和②是否正確;如不正確,，指出正確的會計處理,。

4.根據(jù)資料(4)，分別判斷會計處理①和②是否正確;如不正確,，指出正確的會計處理,。

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