2020年高級會計師考試案例分析12.31

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-12-31 09:00:35

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【案例分析】

甲公司為一家從事專用設備生產(chǎn)的國有控股企業(yè),。近年來,，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化,，公司經(jīng)營績效持續(xù)下滑,。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標,，甲公司決定從2020年起全面深化預算管理，優(yōu)化績效評價體系,，有關資料如下：

(1)全面預算管理,。

①在全面預算編制方式上，2020年之前,，甲公司直接由各個層級共同制定,，最高管理層和董事會審批后下達執(zhí)行;2020年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程,，各預算單位主要預算指標經(jīng)上下溝通后形成,。

②在全面預算分析方法上，2020年之前,，甲公司將各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異進行分析,，最終判定預算執(zhí)行情況;2020年，甲公司制定了“指標分解”對比體系,，將指標構成分解為幾項因素,，進行細分對比，找到差異原因,，最終判定預算執(zhí)行情況,。

③在全面預算調(diào)整上，2020年之前,，不論任何情況,，一律不允許調(diào)整預算;2020年,，甲公司制定了嚴格的預算調(diào)整條件，原則上不作調(diào)整,，但內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時,，允許預算調(diào)整。

(2)績效評價體系,。

為反映扣除股東所投入資本成本之后的真實利潤,，甲公司將利潤指標由凈利潤改為了經(jīng)濟增加值指標，并根據(jù)《中央企業(yè)負責人年度經(jīng)營業(yè)績考核實施方案》和《中央企業(yè)負責人經(jīng)濟增加值考核實施方案》,，對2019年甲公司的利潤完成情況進行重新考核,，相關指標數(shù)據(jù)如下：

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的第①項，分析甲公司2020年之前以及2020年的全面預算編制方式,，并分別說明兩種方式的特點,。

2.根據(jù)資料(1)中的第②項,，分析甲公司2020年之前以及2020年的全面預算分析方法,，并分別說明兩種方法的含義。

3.根據(jù)資料(1)中的第③項,，判斷甲公司2020年之前的預算調(diào)整規(guī)定是否合理,，并指出全面預算調(diào)整的原則。

4.根據(jù)資料(2),，計算甲公司2019年的經(jīng)濟增加值(加權平均資本成本按表格中數(shù)據(jù)計算獲得),。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案 :

甲公司2020年之前采用的全面預算編制方式是參與式預算,。

特點：各個層級共同制定預算,，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在參與式預中,，雖然下級的士氣和動力有所提高,，但是預算執(zhí)行者為了逃避最終責任，可能造成預算松弛問題,，編制低標準預算,，制定容易實現(xiàn)的目標，例如高報成本預算目標或低報銷售預算目標,。此外,，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲,。

甲公司2020年采用的全面預算編制方式是混合式預算,。

特點：綜合了“權威式預算”與“參與式預算”兩種方式優(yōu)點的編制方式。

2,、正確答案 :

甲公司2020年之前采用的全面預算分析方法是差異分析法,。

差異分析法的含義：差異分析就是計算各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異,，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風險,，為預算控制提供目標,、方向和重點。

甲公司2020年采用的全面預算分析方法是因素分析法,。

因素分析法的含義：在對比分析中,，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素,，并對幾項因素進行逐一替換分析,。

3、正確答案 :

甲公司2020年之前的全面預算調(diào)整規(guī)定不合理,。

全面預算調(diào)整的原則：

(1)預算調(diào)整應當符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況，重點放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的,、非正常的,、不符合常規(guī)的關鍵性差異方面;

(2)預算調(diào)整方案應當客觀、合理,、可行,，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化;